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1、高高级级会会计计学学教学课件教学课件 刘丽霞刘丽霞 二零一一年二零一一年1作者作者 第二章 长期股权投资与企业合并企业合并企业合并1 1长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法3 3权益法权益法2 2权益法的几个特殊问题权益法的几个特殊问题4 42作者作者 2.1 2.1 企业合并企业合并企业合并企业合并概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项告主体的交易或事项 合并原因合并原因合并方式合并方式合并类型合并类型吸收合并会计处理方法吸收合并会计处理方法合并需要解决的会计问题合并需要解决的会计问题购买法及其应用购买法及其应用
2、权益结合法及其应用权益结合法及其应用比较与评价比较与评价3作者作者 企业合并类型同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制且该控制并非暂时性的。解释：解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。团的母公司。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后时间性要求，指合并前后1 1年以上（含年以上（含1 1年）年）实质重于形式原则实质重于
3、形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情
4、况以外其他的企业合并。企业合并。5作者作者 合并需解决的会计问题交易事项不外交易事项不外“一手交钱一手交货一手交钱一手交货”会计处理不外借贷平衡会计处理不外借贷平衡即：即：取得资产取得资产/ /负债如何确认负债如何确认所付成本如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何处理有无差额，如有，差额如何处理6作者作者 购买法及其应用会计处理原则：一家企业会计处理原则：一家企业购买购买另一家企业。另一家企业。主要解决问题：主要解决问题：取得资产取得资产/ /负债负债公允价值（可辨认净资产公允价值公允价值（可辨认净资产公允价值P43P43）所付成本所付成本.购买成本购买成本如有差额如有差额.商誉商誉
5、账户开设账户开设例题：例题：例例2.12.1 例例2.22.2 例例2.32.3其他需注意问题其他需注意问题可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值= =可辨认资产公允价值可辨认负债公允价值可辨认资产公允价值可辨认负债公允价值7作者作者 购买商品普通货物购买普通货物购买的会计处理：的会计处理： 借：库存商品借：库存商品 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n 购买企业购买企业的会计处理：的会计处理： 借：存货借：存货 23 000 固定资产固定资产 12 000 （其他资产等）（其他资产等） 5 000 贷：短期借款等贷：短期借款等 5 000 银行存款银行存款 35 000银
6、行存款银行存款 39 000银行存款银行存款 32 000营业外收入营业外收入 3 000商誉商誉 4 0008作者作者 购买成本的构成 （购买法）原则：原则：买方企业支出的全部成本（公允价值）之和。买方企业支出的全部成本（公允价值）之和。具体来看：具体来看：货币资金：买价合并费用货币资金：买价合并费用债务证券：债务证券现值合并费用债务证券：债务证券现值合并费用股票：发行股票的市价（股本股票：发行股票的市价（股本+资本公积）资本公积）+合并费用合并费用其他资产：公允价值其他资产：公允价值+合并费用合并费用付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损
7、益（损益（资产变现损益资产变现损益）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减（股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢所发行证券的发行收入中扣减（股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲留存收益。价不足冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价）债券：冲溢价或增加折价）9作者作者 商誉的处理购买成本可辨认净资产公允价值商誉购买成本可辨认净资产公允价值商誉商誉的处理：商誉的处理：我国合并准则相关规定我国合并准则相关规定正商誉：不摊销，减值企业会计准则第正商誉：不摊销，减值企业会计准则第8号号资产减值处理资产减值处
8、理负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行允价值以及合并成本的计量进行复核复核；复核无误的差额计；复核无误的差额计当期损益当期损益会 计 处 理差额 0正商誉立即冲减所有者权益作购买商誉并摊销作购买商誉但不摊销（期末做减值测试）差额 0负商誉收益或递延收益冲减非流动资产10作者作者账户开设 （购买法）v买价（买价（cashcash支付）记入支付）记入借方。借方。v相关资产处理（买价）对相关资产处理（买价）对应记借方。应记借方。v直接相关费用记入借方。直接相关费用记入借方。v取得资产、负债时结
9、转，取得资产、负债时结转，记入贷方。记入贷方。长期股权投资长期股权投资买价买价合并费用合并费用取得资产、取得资产、负债时结转负债时结转11作者作者 例2.1资料：资料：P43例例2-101)借：长期股权投资借：长期股权投资10000000贷：银行存款贷：银行存款100000002)借：银行存款借：银行存款500000应收账款应收账款500000应收票据应收票据800000短期投资短期投资200000存货存货3500000固定资产净额固定资产净额6500000贷：银行借款贷：银行借款1000000应付账款应付账款1000000应付票据应付票据500000长期股权投资长期股权投资 10000000
10、 9500000差额差额500 000商誉商誉 50000012作者作者 例题2.2珠江公司以银行存款珠江公司以银行存款7000000及一栋住宅楼为支付对价，及一栋住宅楼为支付对价，收购收购S公司全部股权。住宅楼账面原价公司全部股权。住宅楼账面原价2000000元，已提折元，已提折旧旧700000元，发生清理费用元，发生清理费用100000元，双方确认其公允价元，双方确认其公允价值为值为1500000元。其他资料如元。其他资料如P43例例2-10解答：解答：1）借：固定资产清理）借：固定资产清理1400000累计折旧累计折旧700000贷：固定资产贷：固定资产2000000银行存款银行存款10
11、00002）借：长期股权投资）借：长期股权投资1500000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1400000营业外收入营业外收入10000013作者作者 例2.2（2） 银行存款及住宅楼银行存款及住宅楼3）借：长期股权投资）借：长期股权投资7000000贷：银行存款贷：银行存款70000004）借：银行存款）借：银行存款500000应收账款应收账款500000应收票据应收票据800000短期投资短期投资200000存货存货3500000固定资产净额固定资产净额6500000贷：银行借款贷：银行借款1000000应付账款应付账款1000000应付票据应付票据500000长期股权投资长期股权投资 8
12、500000 9 500 000负差负差1 000 000营业外收入营业外收入 100000014作者作者 例题2.3珠江公司发行珠江公司发行6500000新股，换取新股，换取S公司全部股权。新股市公司全部股权。新股市价价1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司还以转账支票支付元。合并前后珠江公司还以转账支票支付了合并律师费及调查咨询费了合并律师费及调查咨询费185000元，元，股票发行及登记费股票发行及登记费160000元。其他条件如元。其他条件如P43页例页例2-10不变，试做珠江公司合不变，试做珠江公司合并分录。并分录。解答：解答：1）借：长期股权投资）借：长期股权投资9750000
13、贷：股本贷：股本6500000资本公积资本公积32500002）借：长期股权投资）借：长期股权投资185000资本公积资本公积160000贷：银行存款贷：银行存款34500015作者作者 例题例题2.32.3（2 2） 发行发行6 500 0006 500 000新股新股3）借：银行存款）借：银行存款500000应收账款应收账款500000应收票据应收票据800000短期投资短期投资200000存货存货3500000固定资产净额固定资产净额6500000贷：银行借款贷：银行借款1000000应付账款应付账款1000000应付票据应付票据500000长期股权投资长期股权投资 9935000 9
14、500 000差额差额435 000商誉商誉 43500016作者作者 购买法其他需注意问题合并利润及现金流量：合并利润及现金流量：包含在购买对价及相关资产中，不另作合并包含在购买对价及相关资产中，不另作合并（无合并利润表和合并现金流量表）（无合并利润表和合并现金流量表）或有事项：或有事项：如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能可靠计量的，计入合并成本可靠计量的，计入合并成本公允价值暂估公允价值暂估购买日后购买日后12个月内调整：追溯调整。个月内调整：追溯调整。超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正超过规定期限后价值量调整：视为会计
15、差错更正17作者作者 权益结合法及其应用会计处理原则会计处理原则合并仅仅是两家企业股东，将其权益结合在一起（股权联合并仅仅是两家企业股东，将其权益结合在一起（股权联合法）合法）合并一般仅仅通过交换股权来实现合并一般仅仅通过交换股权来实现主要解决问题：主要解决问题：取得资产取得资产/负债负债账面价值账面价值支付对价支付对价.账面价值期间费用账面价值期间费用如有差额如有差额.股本置换差额股本置换差额例题：例题：例例2.4例例2.5其他需注意问题其他需注意问题权益结合法的延伸应用权益结合法的延伸应用18作者作者权益结合法支付对价核算支付对价一般包含：资产合并相关费用支付对价一般包含：资产合并相关费用
16、资产：按账面价值转出资产：按账面价值转出相关费用：计入期间费用（管理费用）相关费用：计入期间费用（管理费用）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减应自所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲留存收益。股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价债券：冲溢价或增加折价19作者作者 股本置换差额 权益结合法股本换股本，差额：股本换股本，差额：冲减冲减/调整资本公积调整资本公积资本公积不足冲减：冲留存收益资本公积不足冲减：冲留存收益冲减的顺序依次为：冲减的顺序依次为：被兼并公司资本公积被兼并公司资本公积实施兼并公司实施兼并公司资本公积资本公积被兼并公司盈余公积与未分配利润被兼并公司盈余公积与未分配利润实施兼并公司实施兼并公司盈余公积与未分配利润盈余公积与未分配利润20作者作者 例题2.4资料：教材资料：教材P47例例2-11借：资产借：资产400000贷：负债贷：负债250000股本股本100000资本公积资本公积10000未分配利润未分配利
