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1、第六章第六章 持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资 本章主要内容第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资1 1、掌握持有至到期投资的核算；、掌握持有至到期投资的核算；2 2、掌握长期股权投资的成本法核算；、掌握长期股权投资的成本法核算；3 3、掌握长期股权投资的权益法核算。、掌握长期股权投资的权益法核算。学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：通过本章学习，理解掌握如下问题：重点重点 持有至到期投资、长期股权投资持有至到期投资、长期股权投资 难点难点 持有至到期投资溢折价摊销；持有至到期投资溢折价摊销； 长期股权投资成本法、权益法的核算。长期股权投资成本法、权益法的
2、核算。教学重点与难点第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量三、持有至到期投资的购入价格三、持有至到期投资的购入价格四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理五、持有至到期投资减值五、持有至到期投资减值六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类返回返回一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点（一）概念（一）概念 持有至到期投资是投资者以债权人的身份所持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，进行
3、的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。包括长期债券投资和其他长期债权投资。 与交易性金融资与交易性金融资产异同？产异同？持有至到期投资。具有以下特征：持有至到期投资。具有以下特征： 有确定的到期日；有确定的到期日； 将来回收的金额固定或可确定；将来回收的金额固定或可确定； 企业有明确意图和能力持有至到期；企业有明确意图和能力持有至到期； 有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。券、金融机构债券和公司债券等。（二）特点（二）特点持有意图改变，持有意图改变，如何处理时？如何处理时
4、？返回返回 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。为初始确认金额。 支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。认金额，而是单独确认为应收项目。 其中，其中，交易费用金额较小的交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时，可采用重要性原则处理，于发生时次计入当期损益。次计入当期损益。-投资收益投资收益 二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量 持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准
5、则规定，该类投资持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价值计量分为：的价值计量分为：(一一)初始投资成本的计量初始投资成本的计量 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照实实际利率法际利率法确认利息收入，计入持有至到期投确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资账面价值。 资产负债表日，持有至到期投资应按摊资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量。（按余成本计量。（按实际利率法摊销实际利率法摊销后计量）后计量）( (二二) )后续计量后续计量举例举例返回返回 债券票面利率低于债券发行时的市场利率债债券票面利率低于债券发行时的市场利率债券溢价或
6、折价，应按实际利率法摊销。券溢价或折价，应按实际利率法摊销。 三、持有至到期投资的购入价格三、持有至到期投资的购入价格(一一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入按高于面值的价格购入，又称溢价购入债券的票面利率高于债券发行时的市场利率债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率银行利率)引起的入。引起的入。(二二)按面值购入，又称平价购入按面值购入，又称平价购入债券票面利率等于债券发行时的市场利率债券票面利率等于债券发行时的市场利率(三三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入按低于面值的价格购入，又称为折价购入举例举例返回返回四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理 （一（一
7、) )应设置会计科目应设置会计科目( (二二) )账务处理账务处理 返回返回（一（一) )应设置会计科目应设置会计科目 持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，计息日计息时计息日计息时返回返回( (二二) )账务处理账务处理 1、取得投资时的处理、取得投资时的处理2 2、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资利息收入的确认3、计提利息、摊销的账务处理（期末、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）返回返回借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 利息调整利息调整 ( 溢价买进溢价买进 )
8、 贷：银行存款贷：银行存款1、取得投资时的处理、取得投资时的处理举例举例返回返回2 2、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入= =期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息= =票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息 或应收利息或应收利息- -利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 返回返回（1 1）实际利率法摊销的步骤）实际利率法摊销的步骤 各期名义利息各期名
9、义利息= =债券面值债券面值票面利率票面利率各期实际利息各期实际利息= =债券期初账面价值债券期初账面价值实际利率实际利率各期摊销额各期摊销额= =各期名义利息各期名义利息- -该期的实际利息该期的实际利息 债券期初账面价值债券期初账面价值( (即债券上期末账面价值即债券上期末账面价值) )债券面值债券面值+ +未摊完的溢价未摊完的溢价( (或或- -未摊完的折价未摊完的折价) )举例举例返回返回3、计提利息、摊销的账务处理（期末、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）借：应收利息借：应收利息按期付息时用按期付息时用面值面值 票面利率票面利率持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息到期付息用到
10、期付息用贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整借贷方的差额摊销额借贷方的差额摊销额投资收益投资收益期初债券的摊余成本期初债券的摊余成本 实际利率实际利率（2）计提利息、摊销的账务处理（期末）计提利息、摊销的账务处理（期末 ） 某企业购入某企业购入2010年年1月月1日发行的企业债券，日发行的企业债券，面值面值10000元，期限元，期限3年，价款年，价款9735元，该债券元，该债券票面利率票面利率5。（实际利率。（实际利率6）要求：核算购入、计息、到期收回。要求：核算购入、计息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次还本；）每年末支付利息，到期一次还本； （2）每年末计息，到期
11、一次还本付息。）每年末计息，到期一次还本付息。返回返回五、持有至到期投资减值五、持有至到期投资减值 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示于资产负债表。示于资产负债表。根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计
12、提的减值准备金额内，恢复增加金额。如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加金额。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失返回返回六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。值进行后续计量。 返回返回 2000年，年，“ST猴王猴王”将其持有的将其持有的11家亏损子公家亏损子公
13、司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的会计核算由司的会计核算由“权益法权益法”改为改为“成本法成本法”，当，当年由此少确认投资损失年由此少确认投资损失1100万元。万元。什么是什么是“成本法成本法”？什么是什么是“权益法权益法”？第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）长期股权投资是一种交易行为）长期股权投资是一种交易行为（2 2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益济利益（3 3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高
14、（一）长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概述1、概念、概念 长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任的投资。位的权益并承担相应责任的投资。2、特点、特点返回返回一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量控制控制 共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无共同控制、也无重大影响无控制、无共同控制、也无重大影响持股比例持股比例2020以下以下一般一般认为无重大影响。认为无重大影响。投资企业与被投资
15、企业的关系投资企业与被投资企业的关系长期股权投资核算的两个基本问题长期股权投资核算的两个基本问题投资投资入账入账价值价值适合投适合投资与被资与被投资企投资企业关系业关系的的核算核算方法方法核算方法核算方法成本法成本法权益法权益法成本法成本法（二）长期股权投资入账金额的初始计（二）长期股权投资入账金额的初始计量量1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下）同一控制下的企业合并的企业合并（2 2）非同一控制下）非同一控制下的企业合并的企业合并2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定返回返回l按照取得的被合并方所有
16、者权益账面价值的份按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日合并日账面价值账面价值注意注意为什么为什么？ 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益资本公积不足冲减的，调整留存收益1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下）同一控制下返回返回合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用账务处理？账务处理？返回返回借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 贷：有关资产贷：有关资产 （贷或借）资本公积（贷或借）资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价如为借方差额，资本公如为借方差额，资本公积不足冲减的，应借记积不足冲减的，
