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1、 税收理论与实务税收理论与实务本课程基本要求本课程基本要求了解税收的基本原理；熟悉我国税收的种类及各种税收法规；税收理论与实务税收理论与实务第一章税收基础知识税收基础知识税收基础知识一、一、税收的性质与特征税收的性质与特征二、税制要素二、税制要素三、税收原则三、税收原则四、税收分类四、税收分类税收的实质税收的实质一、税收的性质与特征 税收的实质定义：定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。偿地取得财政收入的一种手段。征税的主体是国家，税收的目的是政府取得征税的主
2、体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。财政收入，征税凭借的是政治权力。税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征强制性强制性v凭凭借借政政治治权权力力，而而不不是是所所有有权权取取得得收入收入v以以法法律律形形式式规规定定征征纳纳双双方方的的权权利利义义务关系，不可违反务关系，不可违反国国家家：权权力力，征征税税；义义务务，履履行行政政府府职能、提供公共产品。职能、提供公共产品。纳纳税税人人：权权力力，享享受受政政府府提提供供的的公公共共服务；义务，纳税。服务；义务，纳税。一、税收的性质与特征
3、一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征无无偿偿性性：国国家家征征税税后后，不不直直接接向向纳纳税税人人支支付付任任何何报报酬或劳务。酬或劳务。政政府府只只能能无无偿偿提提供供公公共共服服务务，故故筹筹集其费用也只能是无偿的；集其费用也只能是无偿的；只只有有无无偿偿征征税税，税税收收才才能能实实现现分分配配职能；职能；就就具具体体纳纳税税人人是是无无偿偿的的，就就纳纳税税人人整体是有偿的。整体是有偿的。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征确定性（规范性）确定性（规范性）以以税税法法的的形形式式预预先先规规定定了了每每一一个个税税种的征税对象和征税数量
4、标准；种的征税对象和征税数量标准；每每一一税税种种的的征征纳纳行行为为是是周周期期的的，连连续的。续的。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征 二、税收制度二、税收制度税收制度简称为税制，是国家针对税税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括：办法的总称。包括：税制结构；税制结构；税收征收管理制度；税收征收管理制度；税收管理体制。税收管理体制。二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构指指国家税收由哪些税种国家税收由哪些税种组组成
5、和各税种要成和各税种要素的具体内容。素的具体内容。 v我国现行税收体系由我国现行税收体系由24个税种构成。个税种构成。二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种流转税体系流转税体系1增值税增值税2营业税营业税3消费税消费税4城市维护建设税城市维护建设税5关税关税二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种所得税体系所得税体系6企业所得税企业所得税7外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税8个人所得税个人所得税9农业税（农业特产税）农业税（农业特产税）10牧业税牧业税三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种财
6、产税体系财产税体系11房产税（城市房地产税）房产税（城市房地产税）12契税契税13车船使用税（车船使用牌照税）车船使用税（车船使用牌照税）14船舶吨税船舶吨税二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种资源税体系资源税体系15资源税资源税16土地增值税土地增值税17城镇土地使用税城镇土地使用税18耕地占用税耕地占用税三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种行为税体系行为税体系19固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税20印花税印花税21屠宰税屠宰税22筵席税筵席税23车辆购置税车辆购置税24证券交易税证券交易税二、税收制度二、税收制度 (二
7、二)税收征收管理制度税收征收管理制度解决国家对日常征税活动如何实施组织、解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。管理的问题。v主要包括管理、征收和主要包括管理、征收和检查检查三个方面。三个方面。 v我国改革了税收专管员制度。我国改革了税收专管员制度。v改革方向：改革方向：自行申自行申报报，重点稽，重点稽查查，以，以计计算机算机网网络为络为依托依托进进行网上申行网上申报报 三、税制要素三、税制要素税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。减免和加征、违章处理。征税对
8、象、纳税人和税率是最基本的税征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。制要素。 以上是关于税收知识的基本介绍，下面以上是关于税收知识的基本介绍，下面结合入园企业的实际情况，详细介绍一结合入园企业的实际情况，详细介绍一下涉及比较广泛的一些税种。下涉及比较广泛的一些税种。增增 值值 税税是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额的的40，属于流转税。，属于流转税。属于属于中央地方共享税，中央中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%，由，由国税局负责征管。国税局负责征管。本章内容：本章内容： 一、增值税基本原理一、增值税基本原理二、增值税的要素二、增值税的要
9、素三、增值税的计算三、增值税的计算四、增值税的征纳管理四、增值税的征纳管理增值额增值额增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法购进扣税法增值税的分类增值税的分类增值税的课税范围增值税的课税范围一、增值税基本原理一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营者在一定增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。使商品价值增加的额度。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额生产经营中的增值额生产经营中的增值额v就就一一个个生生产产经经营营环环节节而而言言，增增值值额额是是当当期期商商品品销销售售收收入入扣扣除除商商品品购购
10、入入额额的的余额。余额。v就就一一项项商商品品生生产产经经营营的的全全过过程程而而言言，增增值值额额是是该该商商品品所所经经过过的的诸诸生生产产经经营营环环节节的的增增值值额额之之和和，等等于于该该商商品品实实现现最终消费时的销售额。最终消费时的销售额。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额所所以以，设设某某一一商商品品共共经经历历n个个流流转转环环节节，在在任任意意第第I个个环环节节的的购购进进额额为为Ii，销销售售额额为为Oi，增增值值额额为为Vi，则由减法表达式可知：则由减法表达式可知：v ViOiIi nv ViOnI1 i=1一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增
11、值额购购进进扣扣税税法法：规规定定在在每每一一个个流流转转环环节节均均由由卖卖方方向向买买方方收收取取销销项项税税，并并且且规规定定经经营营者者必必须须将将其其收收取取的的销销项项税税减减去去进进项项税税之后的余额缴税。之后的余额缴税。购购进进扣扣税税法法等等价价于于采采用用间间接接减减法法对对该该环环节征收了增值税。节征收了增值税。购购进进扣扣税税法法是是各各国国实实施施的的增增值值税税征征收收方方法。法。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 （二）（二）购增值税的征收方法购增值税的征收方法-购进购进扣税法扣税法增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率和征收率
12、增值税的税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策二、增值税的要素二、增值税的要素增增值值税税的的征征税税对对象象是是指指在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货物。货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象一般规定一般规定二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人纳纳税税人人范范围围：增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修
13、理理修修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全。会计核
14、算健全。量化具体标准为：量化具体标准为：v生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元v商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。v除个体经营者
15、以外的个人。除个体经营者以外的个人。v不经常发生增值税应税行为的企业和非企业不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。性单位。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:v小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额
16、。能抵扣进项税额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v水、气、煤；水、气、煤；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物零税率，适用出口货物 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率2.征收率征收率从从1998年年7月月1日日起起，将将商商业业小小规规模模纳纳税税人人的的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税
