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1、第八章第八章 税收税收18世纪美国政治家富兰克林说过一句广为流传的话:“这个世界上只有死亡与征税是确定无疑的”。第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念一、税收的概念一、税收的概念一、税收的概念一、税收的概念一、税收的概念 税收是国家为了税收是国家为了税收是国家为了实现其职能，凭借其实现其职能，凭借其实现其职能，凭借其政治权力，依据法律政治权力，依据法律政治权力，依据法律规定的标准，强制地、规定的标准，强制地、规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入无偿地参与国民收入无偿地参与国民收入分配，取得财政收入分配，取得财政收入分配，取得财政收入的一种方式。的一种方式。的一种方式。税收是国家取得财政
2、收入的一种形式税收是国家取得财政收入的一种形式税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配税收是国家宏观调控的手段税收是国家宏观调控的手段1 1、税收的强制性、税收的强制性、税收的强制性、税收的强制性税收是凭借国家政治权力，以国家法税收是凭借国家政治权力，以国家法令的形式强制课征的，应纳者必须履令的形式强制课征的，应纳者必须履行交纳义务，否则要受到法律制裁。行交纳义务，否则要受到法律制裁。第二，对纳税人第二，对纳税人来说，必须依法来说，必须依法按时、足额纳税，按时、足额纳税，否则也要受到相否则也要受到相应的制裁应的制裁二、税收的基本特征二、税收的基本特征第一，对征税
3、机第一，对征税机关来说，税收也关来说，税收也是强制的，必须是强制的，必须依法征税，不能依法征税，不能多征也不能少征，多征也不能少征，否则就要受到相否则就要受到相应的制裁应的制裁只为一元税款，行政拘留只为一元税款，行政拘留1515天天1998年年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派
4、出所已对其作出了抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。天的处罚决定。强制性强制性（法制性）（法制性）2 2、税收的无偿性、税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，税款就为国家所有，不再直接归还纳税义务人，也不需要付给纳税义务人任何代价。所谓赋税，就是国家不付任所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。何报酬而向居民取得的东西。列宁列宁无偿性（义务性）无偿性（义务性）3、税收的固定性税收的固定性还有利于保证国家财政收入的稳定，也有利于维护纳税义务人的合法权益。税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征
5、纳双方共同遵守。强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性要求要求决定决定决定决定三者关系税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求了征收的固定性。税收的三性是统一的，缺一不可的。三、税收的分类三、税收的分类（一）按课税对象课税对象分类流转税类流转税类对商品的流转额和非商品的对商品的流转额和非商品的营业额所征收营业额所征收消费税、增值税、消费税、增值税、营业税和关税等营业税和关税等所得税类所得税类对纳税人的各种所得征收对纳税人的各种所得征收企业所得税和个人企业所得税和个人所得税等所得税等财产税类财产税类以纳税人所有的财产或归其以纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征支
6、配的财产数量或价值额征收收房产税、契税、车房产税、契税、车船税、遗传及赠与船税、遗传及赠与税等税等行为税类行为税类以某些特定行为为课税对象以某些特定行为为课税对象印花税等印花税等（二）以税收的计税依据为标准，可分为（二）以税收的计税依据为标准，可分为从价税：增值税、营业税从价税：增值税、营业税从量税：资源税从量税：资源税（三）以税收与价格的关系为标准，可分为（三）以税收与价格的关系为标准，可分为价内税：消费税、营业税价内税：消费税、营业税价外税：增值税价外税：增值税中央税中央税:凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税，如消费税。税种为中央税，如
7、消费税。地方税：如地方税：如地方所属的国有企业、集体企业和私营企业所得税中央地方共享税：增值税中央地方共享税：增值税（中央75%，地方25%）（四）以税收管理权和税收收入归属为标准，可分为（四）以税收管理权和税收收入归属为标准，可分为（五）以税负能否转嫁为标准，可分为（五）以税负能否转嫁为标准，可分为直接税直接税税负不易转嫁，由税负不易转嫁，由纳税人直接负担纳税人直接负担各种所得税、土地使用税、各种所得税、土地使用税、房产税、遗产及赠与税等房产税、遗产及赠与税等间接税间接税纳税人容易将税负纳税人容易将税负全部或部分转嫁给全部或部分转嫁给他人负担他人负担以商品流转额或非商品营业以商品流转额或非商
8、品营业额为课税对象的消费税、增额为课税对象的消费税、增值税、销售税和关税等值税、销售税和关税等中国中国2010年间接税占税收总收入近七成，每人年间接税占税收总收入近七成，每人5463元税收里个税只元税收里个税只占占361元元2011年9月1日，个税起征点正式上调到3500元，但这部分税收的调整，在纳税人实际被征的总税收里，只是零头。在衣食住行等方方面面的消费行为中所付出的间接税，才是国家税收的主要来源。在2010年平均每人交纳的5463元税里，个税只占361元，而5102元的税是通过以间接税为主的其他税种征上来的。国家统计局数据显示，2010年全国税收总收入为73202亿元，其中个人所得税仅为
9、4837亿元，只占总税收的6.6%。即使再加上占总额17.5%的企业所得税和其他的房产税，车船税等，直接税也只占了全国税收总额近三成。与此同时，仅消费税，增值税，营业税这三项就占了税收总额的52.5%。由此推算，全国7.7万亿的税收收入中至少有4万亿是纳税人在搞不明白的情况下“不知不觉”中缴纳的一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六、纳税地点六、纳税地点七、减税免税七、减税免税八、罚则八、罚则第二节税收制度及构成要素税收制度（税制）税收制度（税制）是国家为实施税收分配活动和处理税是国家为实施税收分配活动和处理税收分配关系而
10、制定的税收法律、法规、条收分配关系而制定的税收法律、法规、条例、实施细则的总称。例、实施细则的总称。国家每开征一种税，都要建立相应的国家每开征一种税，都要建立相应的税收制度来规范征纳双方的行为，这使税税收制度来规范征纳双方的行为，这使税收制度成为国家征税和纳税人纳税的法律收制度成为国家征税和纳税人纳税的法律依据。依据。税收制度的构成要素税收制度的构成要素税收制度的构成要素税收制度的构成要素一个国家无论开征什么税，都要在相应的税法中明一个国家无论开征什么税，都要在相应的税法中明确规定向谁征税，对什么征税，征多少税和怎样征税，确规定向谁征税，对什么征税，征多少税和怎样征税，这些内容构成税收制度的基
11、本要素（简称税制要素）。这些内容构成税收制度的基本要素（简称税制要素）。（税收制度的最基本要素）（税收制度的最基本要素）具体内容包括：具体内容包括：纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税收减免等内容。纳税期限、纳税地点和税收减免等内容。纳税人即纳税义务人，是税法规定的纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳直接负有纳税义务的单位和个人。税义务的单位和个人。法人：是经国家认可，具有一定的组织机构，拥有能独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织一、纳税人（课税主体）一、纳税人（课税主体）自然人：是指独立享有法定权利，并
12、承担法律义务的个人二、课税对象二、课税对象是指税法规定的征税的直接是指税法规定的征税的直接对象或称标的，它说明对什么征对象或称标的，它说明对什么征税的问题。税的问题。它是各税种间相互区别的主它是各税种间相互区别的主要标志，也是进行税收分类的最要标志，也是进行税收分类的最重要的依据。重要的依据。依征税对象的性质不同，分为流转、所得、财产（三分法）征税。 1 1、税目、税目、税目、税目 是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。象在内容
13、上的具体化，反映了一个税种的征收广度。象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。 例例例例: :消费税有消费税有消费税有消费税有1414个税目个税目个税目个税目, ,营业税有营业税有营业税有营业税有9 9个税目个税目个税目个税目与征税对象密切相关的三个概念与征税对象密切相关的三个概念营业税税目、税率表营业税税目、税率表科 目征收范围税率1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运32建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业33金融保险业金融、保险、典当54邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电话
14、、电话安装35文化体育业 表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育36娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等207服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业58转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉59销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5实物形态（从量计征）2 2、计税依据、计税依据价值形态（从价计征）（受物价影响）在征税过程中，必须解决征税的计量问题，即要确定计算应征税额的依据，也即计税依据。有两种形态3 3、计税单位、计税单位、计税单位、计税单位 它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：它是征税对象的计量单位。计税单位一
15、般有两种形式：它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式： 一种是按自然单位来计量一种是按自然单位来计量一种是按自然单位来计量一种是按自然单位来计量从量计征；从量计征；从量计征；从量计征； 一种是按价值即货币单位来计量一种是按价值即货币单位来计量一种是按价值即货币单位来计量一种是按价值即货币单位来计量从价计征。从价计征。从价计征。从价计征。税率是是衡量税负高低的重要指标，也是极为重要的宏观调控手段（二）累进税率（二）累进税率指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高（三）定额税率（三）定额税率指按征税对象的一定计量单位直接
16、规定的固定的税额。适用于从量计征的税种。其优点是计算简便，税负不受物价波动影响，但有时也可能造成不公平的税负三、税率三、税率（一）比例税率（一）比例税率指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。全额累进税率全额累进税率即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高。个等级分别规定一个税率，税率依次提高。 超率累进税率超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。就按高一级的税率计算征税。 注：注：速算扣除数速算扣除数用用全全额额累累进进税税率率计计算算的的税税额额与与用用超超额额累累进税率计算的税额的差额。进税率计算的税额的差额。思考？思考？小张工资、薪金所得为小张工资、薪金所得为6500元，元，免征额为免征额为35003500元。元。求
