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1、第一节第一节 税收筹划原理税收筹划原理一、绝对节税原理一、绝对节税原理（一）直接节税原理（一）直接节税原理（二）间接节税原理（二）间接节税原理二、相对节税原理二、相对节税原理第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法一、绝对节税原理一、绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的和纵向的。横
2、向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。在一定时期的纳税总额。 绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。 （一）直接节税原理（一）直接节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税. . 例：某公司是一个年不含税销售额保持在例：某公司是一个年不含税销售额保持在8080万元左右的生产万
3、元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为性企业，公司年不含税外购货物为6060万元左右（含税为万元左右（含税为60117%=70.260117%=70.2万元万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是用税率是3%3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%17%，企，企业可供选择的纳税方案分析如下：业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人应纳增值税税额方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=803%=2.4=803%=2.4（万元）（万元） 方案二：一般纳税人方案二：一般纳税人 应纳增值税税额应
4、纳增值税税额=8017%-6017%=3.4=8017%-6017%=3.4（万元）（万元） 两个方案比较，方案两个方案比较，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出税收多出税收1.41.4万元。因此，纳万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。 此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看是一样的，先设计出多个可选择的节税方
5、案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。（二）间接节税原理（二）间接节税原理 间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。些纳税人绝对额的节税。 例例: :一个老人拥有财产一个老人拥有财产20002000万元，他有一个儿子、一个孙子。万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%
6、50%。如果这个。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 两个环节遗产税总额两个环节遗产税总额=2000 50%+1000 50%=1500=2000 50%+1000 50%=1500（万元）（万元） 如果老人考
7、虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下； 纳税绝对总额纳税绝对总额= 2000 50%=1000= 2000 50%=1000（万元）（万元） 间接节税的纳税绝对总额间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500=1500-1000=500（万元）（万元）二、相对节税原理二、相对节税原理 相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因相对节税
8、原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的更多的资金用于投资和经营活动，将
9、来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。投资收益，相对节减了税收。 例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为原值为2020万元，会计制度规定预计使用年限万元，会计制度规定预计使用年限5 58 8年，预计净残年，预计净残值值80008000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%10%。 如按如按8 8年折旧期计提折旧，年折旧期计提折旧， 则年折旧额则年折旧额= =（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 则节约所得税则节约所得税=
10、2400025%=6000=2400025%=6000（元）（元） 8 8年共节约税负年共节约税负=60008=48000=60008=48000 如果将折旧额的年限定为如果将折旧额的年限定为5 5年，年， 年折旧额年折旧额= =（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 则节约所得税则节约所得税=3840025%=9600=3840025%=9600（元）（元） 5 5年共节约税负年共节约税负= 96005=48000= 96005=48000（元（元) ) 尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税
11、税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。更有利。一、税收筹划切入点一、税收筹划切入点1、从税基切入、从税基切入2、从税率切入、从税率切入3、从应纳税额上切入、从应纳税额上切入4、从纳税时间上切入、从纳税时间上切入第二节第二节 税收筹划的一般方法税收筹划的一般方法二、税收筹划的具体方法二、税收筹划的具体方法税额式筹划方法税额式筹划方法: :减免税技术减免税技术 抵免技术抵免技术退税技术退税技术税基式筹划税基式筹划( (从扣除方面考虑从扣除方面考虑) )减计收入减计收入扣除技术分劈技术利用会计核算方法的可选择性
12、筹划技术亏损弥补法税率式筹划税率式筹划税率差异技术税率差异技术利用临界点的筹划技术利用临界点的筹划技术延期纳税技术延期纳税技术税收筹划的其他方法税收筹划的其他方法税负转嫁税负转嫁选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式一、一、税额式筹划方法税额式筹划方法（一）减免税技术（一）减免税技术减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定税
13、收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。减免税、特定减免税和临时减免税。减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。筹划技术。案例一 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的废煤渣。
14、为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排
15、放处理全权委托给A A村村委会，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。哪种方案较优？哪种方案较优？案例二案例二 金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值值4 4，000000万元的土地，红叶公司资万元的土地，红叶公司资4 4，O0OO0O万元共同建设商品房，万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值工程完工后，商品房价值8 8，000000万元，双方各自分得价值万元，双方各自分得价值4 4，00000
16、0万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税200200万元（税率为万元（税率为5 5）、城市维护建设税）、城市维护建设税1414万元、教育费附加万元、教育费附加6 6万元，三者合计万元，三者合计220220万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为应缴纳营业税及附加亦为220220万元。万元。 对此案例可如何进行纳税筹划？对此案例可如何进行纳税筹划？返回思考A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的
