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1、第七章第七章 第第七章七章 经营审计经营审计 本章学习目的本章学习目的 通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内容和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的容和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的的内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审的内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审计的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计计的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计和市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的和市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的概念和质量效益审计的方法概念和质量效益审计的方法最佳质量成本法。最佳质量成本
2、法。本章主要内容本章主要内容第一节第一节 经营审计概述经营审计概述第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计第六节第六节 质量经济效益审计质量经济效益审计一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点 经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。任的履行情况
3、，以促进其改善经营，提高经济效益。 经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：1.1.业务经营审计是更业务经营审计是更直接直接的经济效益审计。的经济效益审计。2.2.业务经营审计的范围是企业的业务经营审计的范围是企业的基本经营活动基本经营活动及其他及其他业务经营活动。业务经营活动。3.3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度开发利用程度。第一节第一节 经营审计概述经营审计概述二、经营审计的目标二、经营审计的目标第一节第一节 经营审计概述经营审计概述具体目标：具体目标：8 8点点审查经营业务
4、审查经营业务的合理性的合理性审查生产力要审查生产力要素的开发利用素的开发利用情况情况根本目标：根本目标：提高企业的提高企业的经济效益经济效益第二节第二节供应业务的审查供应业务的审查 采购业务的审查采购业务的审查 储存业务的审查储存业务的审查 一、采购业务的审查一、采购业务的审查审查内容审查内容：（一）审查采购计划的完成程度以及采购计划的（一）审查采购计划的完成程度以及采购计划的品种、质量是否与生产计划一致。品种、质量是否与生产计划一致。（二）（二）审查采购计划完成的质量。审查采购计划完成的质量。（三）（三）采购方式的合理性采购方式的合理性（四）（四）审查采购价格是否合理、经济。审查采购价格是否
5、合理、经济。 （五）（五）审查采购批量的经常性，合理性审查采购批量的经常性，合理性。 采购计划完成质量的审查案例采购计划完成质量的审查案例 审计人员审查某企业审计人员审查某企业 9 月份钢材采购计月份钢材采购计划完成情况，钢材采购计划完成情况如下表划完成情况，钢材采购计划完成情况如下表： 钢材采购计划完成情况分析 钢钢计计期初库存期初库存计划需要量计划需要量本月本月 每日每日计划采购量计划采购量实际采购量实际采购量对本月生产对本月生产的保证程度的保证程度日期日期数量数量日期日期数量数量日期日期数量数量2020120120449月月 1 日日9月月10日日9月月20日日4040401209月月
6、1 日日9月月15日日9月月20日日406020120520515252060100案例分析结果案例分析结果 该企业钢材全月购入总量虽然完成了该企业钢材全月购入总量虽然完成了计划，但由于供应不及时、不均衡，造成停计划，但由于供应不及时、不均衡，造成停工待料工待料5天（天（9月月11日至日至15日），同时，如果日），同时，如果下半月产量没有提高，又会使材料月末库存下半月产量没有提高，又会使材料月末库存增加，造成资金积压，这说明增加，造成资金积压，这说明9月份钢材采月份钢材采购计划完成的情况不好，应查明原因。购计划完成的情况不好，应查明原因。采购方式的审查采购方式的审查采购方式的选择是否合理；采购
7、方式的选择是否合理；采购部门是否选择了最低报价的供应单位，若采购部门是否选择了最低报价的供应单位，若不是，原因何在；不是，原因何在；是否得到企业最高管理人员的审查和批准；是否得到企业最高管理人员的审查和批准；采购部门是否保存了供应单位的采购历史档案。采购部门是否保存了供应单位的采购历史档案。采购价格审查采购价格审查 在材料采购工作开始之前，单位的内部审在材料采购工作开始之前，单位的内部审计部门就应进行材料采购价格的审查，这样可计部门就应进行材料采购价格的审查，这样可以达到以最便宜的价格及时采购回单位生产所以达到以最便宜的价格及时采购回单位生产所需的材料，实现单位追求企业利润最大化的目需的材料，
8、实现单位追求企业利润最大化的目标。标。 如果是在采购工作完成后进行审计，需要调如果是在采购工作完成后进行审计，需要调查清楚采购价格不合理的具体原因，若属于人查清楚采购价格不合理的具体原因，若属于人为因素，还应明确责任归属的问题。为因素，还应明确责任归属的问题。应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。经济订货批量的公式为：经济订货批量的公式为：Q=采购批量的经常性，合理性采购批量的经常性，合理性Q Q为经济订货批量；为经济订货批量；R R为每次订货成本；为每次订
9、货成本；D D为物资年需要量；为物资年需要量；K K为每单位物资的年储存为每单位物资的年储存成本成本二、储存业务的审查二、储存业务的审查 （一）储备定额制度的审查（一）储备定额制度的审查（二）物资储备计划完成情况的审查（二）物资储备计划完成情况的审查 （三）物资场地利用的审查（三）物资场地利用的审查（四）（四）仓库管理制度的审查仓库管理制度的审查 （五）物资保管制度的审查（五）物资保管制度的审查储备定额制度的审查内容储备定额制度的审查内容 审查制定的最高储备定额、经常储备定审查制定的最高储备定额、经常储备定额及保险储备定额的合理性，看其是否既能额及保险储备定额的合理性，看其是否既能保证生产，又
10、节约资金。保证生产，又节约资金。制定最高储备定额的方法：制定最高储备定额的方法：供应期法供应期法 经济订货量法经济订货量法相关概念相关概念供应间隔天数（订购间隔）：供应间隔天数（订购间隔）：某一物资前后两批某一物资前后两批到货之间的相隔天数，即相邻两次订购日之间的时到货之间的相隔天数，即相邻两次订购日之间的时间间隔。间间隔。保险天数：保险天数：为防止临时用量增大或交货误期等特为防止临时用量增大或交货误期等特殊原因而储备的存货可使用的天数。殊原因而储备的存货可使用的天数。经常储备量：经常储备量：指前后两批物资进厂这一供应间隔指前后两批物资进厂这一供应间隔期内，保证生产正常进行所需要的物资储备量。
11、期内，保证生产正常进行所需要的物资储备量。保险储备量：保险储备量：亦称安全存量，指为了防止临时用亦称安全存量，指为了防止临时用量增大，或交货误期等特殊原因而预计的储备量。量增大，或交货误期等特殊原因而预计的储备量。案例案例 仍以前例：钢材每天平均耗用量为仍以前例：钢材每天平均耗用量为4 4吨，假定供应间吨，假定供应间隔期为隔期为1010天，保险期为天，保险期为5 5天。则：天。则： 保险储备量保险储备量 = 4 5 = 20 = 4 5 = 20 （吨）（吨） 经常储备量经常储备量 = 4 10 = = 4 10 = 4040（吨）（吨） 最高储备量最高储备量 = 20 + 40 = 60=
12、20 + 40 = 60（吨）（吨）钢钢计计期初库存期初库存计划需要量计划需要量本月本月 每日每日计划采购量计划采购量实际采购量实际采购量对本月生产对本月生产的保证程度的保证程度日期日期数量数量日期日期数量数量日期日期数量数量2020120120449月月 1 日日9月月10日日9月月20日日4040401209月月 1 日日9月月15日日9月月20日日406020120520515252060100经济订货量法经济订货量法 最高储备定额最高储备定额 = 保险储备量保险储备量 + 经济订货量经济订货量仍依前例，本月计划需要量为吨，仍依前例，本月计划需要量为吨，每天平均耗用量为每天平均耗用量为4
13、吨，保险期为吨，保险期为5天。假定天。假定每次订货成本为元，单位存货的全月每次订货成本为元，单位存货的全月平均储存成本为元。请据以确定月的平均储存成本为元。请据以确定月的最高储备定额最高储备定额 。解答解答保险储备量保险储备量 = 4 5 = 20 （吨）（吨）经济订货量经济订货量=（吨）（吨）最高储备定额最高储备定额 =（吨）（吨）物资储备计划完成情况的审查物资储备计划完成情况的审查 审查时可将实际储备量与定额储备审查时可将实际储备量与定额储备量进行比较，如果实际储备量超过最高量进行比较，如果实际储备量超过最高储备定额就表明超储，物资积压；如果储备定额就表明超储，物资积压；如果实际储备量低于
14、最低储备定额（保险储实际储备量低于最低储备定额（保险储备量）则表明储备不足，会影响生产。备量）则表明储备不足，会影响生产。两者均表明储备计划完成情况不佳。两者均表明储备计划完成情况不佳。物资储备计划完成情况的审查案例物资储备计划完成情况的审查案例 仍以前例为例，钢材保险储备量为仍以前例为例，钢材保险储备量为20吨，经常储备量为吨，经常储备量为40吨，即最低储备吨，即最低储备量和最高储备量分别为量和最高储备量分别为20吨和吨和60吨。吨。9月月由于采购不均衡、不及时，致使由于采购不均衡、不及时，致使6日至日至10日不得不动用保险储备量，日不得不动用保险储备量，11日至日至15日日实际储备为零，出
15、现停工待料现象，到实际储备为零，出现停工待料现象，到20日实际储备达日实际储备达80吨，超过最高储备量吨，超过最高储备量20吨，造成材料积压。吨，造成材料积压。51015202520406080保险储备保险储备最高储备最高储备经常经常储备储备30实际数实际数定额数定额数0（1日）日）日期日期数量数量物资场地利用的审查物资场地利用的审查注意查明物资在仓库内是否划分区段，并注意查明物资在仓库内是否划分区段，并分门别类的堆放；分门别类的堆放；注意查明仓库利用是否有效。注意查明仓库利用是否有效。 已利用的面积已利用的面积 仓库面积利用率仓库面积利用率 = 100% 仓库总面积仓库总面积仓库管理制度仓库
16、管理制度物资入库制度物资入库制度物资出库制度物资出库制度物资保管制度物资保管制度物资盘点制度物资盘点制度安全保卫制度安全保卫制度按实际使用成本进行分类（按实际使用成本进行分类（20/8020/80原则）原则）ACB物料种类物料种类数量数量5-15%60-80%20-30%一、一、ABCABC分类的基本思想分类的基本思想1. 帕累托定律（80-20法则） 物资保管制度的审查物资保管制度的审查A类B类C类1030100%品种累计额品种累计额(%)(%)销销售售金金额额累累计计额额(%)(%)8090100%品品种种区区分分A类类B类类C类类占占总总销销售售额额比比例例6080%2030%515%占占总总品品种种数数比比例例515%2030%6080%进行储存物的进行储存物的ABCABC分析分析第三节第三节生产业务的审查生产业务的审查一、生产计划制定的审查一、生产计划制定的审查 二、生产组织和生产工艺流程的审查二、生产组织和生产工艺流程的审查三、生产计划完成情况的审查三、生产计划完成情况的审查四、产品生产成本的审查四、产品生产成本的审查生产计划的审查生产计划的审查审查生产计划制定的依据是否合
