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1、第第4 4章章 营业税法营业税法2营业税三要素营业税三要素 第第1节节应纳税额计算应纳税额计算第第2节节【内容提要内容提要】征收管理征收管理第第3节节第第1 1节节 营业税三要素（掌握）营业税三要素（掌握）一、概念及特点一、概念及特点二、营业税三要素二、营业税三要素（一）概念（一）概念（掌握）（掌握） 营业税是以营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的形资产和销售不动产所取得的营业额营业额为为征税对象征税对象而开而开征的一种税。征的一种税。 属于属于流转税类流转税类，是是间接税间接税。营业税法。营业税法属于属于由由全国人大全国人大授权国务
2、院制定颁布。授权国务院制定颁布。 20082008年年1111月份修订通过月份修订通过营业税暂行条例营业税暂行条例 2011 2011年对实施细则进行了修订，年对实施细则进行了修订，1111月起实施。月起实施。 20122012年年1 1月，上海对交通运输业和部分现代服务业实月，上海对交通运输业和部分现代服务业实施施“营改增营改增”。20132013年，全国范围试点。年，全国范围试点。 2014 2014年年6 6月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服务都纳入务都纳入“营改增营改增”试点。试点。一、概念及特点一、概念及特点（二）特点（二）特点 1 1、征税
3、范围、征税范围按行业设计税目、税率按行业设计税目、税率 2 2、计税依据、计税依据以营业额为计税依据以营业额为计税依据 3 3、应纳税额、应纳税额计税方法简单，比例税率计税方法简单，比例税率 4 4、营业税是价内税、营业税是价内税一、概念及特点一、概念及特点（一）纳税人（一）纳税人（掌握）（掌握） 1 1、一般规定、一般规定在中华人民共和国在中华人民共和国境内有偿提供应境内有偿提供应税劳务、税劳务、转让无形资产或者销售不动产的转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位和个人。（1 1）“境内境内” 基本规定基本规定指指税收行政管辖权区域即税收行政管辖权区域即“大陆地区大陆地区”二、营业税的三
4、要素（掌握）二、营业税的三要素（掌握）“境内境内”具体判断标准具体判断标准：劳务劳务提供或接受方提供或接受方在境内在境内转让无形资产（转让无形资产（不含土地使用权不含土地使用权）接受接受方方在境内在境内转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权土地土地在境内在境内销售或出租不动产销售或出租不动产不动产不动产在境内在境内【即学即用即学即用】v下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。A.境外保险公司为境内机器设备提供保险B.境外外国公司为境内企业提供修理修配劳务C.境内公司将境外某项土地使用权转让给境外公司D.境内公司销售其位于境外的不动产答案：A （2 2） 有偿提供三大应税行为：有偿提供三大应税行
5、为：“有偿提供有偿提供”是指取得货币、货物或其他经济利益。是指取得货币、货物或其他经济利益。所以：所以：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的或雇主提供条例规定的劳务不包括在内劳务不包括在内，不属不属于于”征税范围征税范围“。三大应税行为：三大应税行为：第一，应税劳务第一，应税劳务：指除了加工、修理修配两种增值税：指除了加工、修理修配两种增值税应税劳务以外的其他劳务，具体：应税劳务以外的其他劳务，具体：建筑安装业、文建筑安装业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业务。务。【说明说明】保险
6、劳务：保险劳务：一是一是指境内保险机构为境内标的指境内保险机构为境内标的物提供的保险，物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。标的物所提供的保险。第二，转让无形资产第二，转让无形资产：转让无形资产的使用权或：转让无形资产的使用权或所有权的行为。所有权的行为。第三，销售不动产第三，销售不动产：转让不动产所有权的行为。：转让不动产所有权的行为。（3 3）“单位单位”与与“个人个人”单位单位内（外）资企业、行政、事业单位军事内（外）资企业、行政、事业单位军事单
7、位、社会团体和其他单位；但单位、社会团体和其他单位；但不包括单位依法不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构不需要办理税务登记的内设机构个人个人个体工商户和其他个人。个体工商户和其他个人。2 2、特殊规定、特殊规定（熟悉）（熟悉）：P110P110（1 1）建筑安装业务实行分包或转包的，）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或以分包人或转包人转包人为纳税人。为纳税人。（2 2）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以否则以承租人或承包人为纳税人承租人或承包
8、人为纳税人。3 3、营业税的扣缴义务人、营业税的扣缴义务人（熟悉）（熟悉）P111P111 同增值税规定同增值税规定境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设机构的，产或者销售不动产，在境内未设机构的，以其境内代以其境内代理人理人为扣缴义务人；没有代理人的，为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购以受让方或者购买方买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。【案例案例1-1-单选单选】下列经营中，属于营业税纳下列经营中，属于营业税纳税人的是（税人的是（ ）。）。A A、从事汽车修配业务的个人、从事汽车修配业务的个人 B B、生
9、产销售化妆品的生产企业、生产销售化妆品的生产企业C C、从事缝纫业务的个体户、从事缝纫业务的个体户 D D、将不动产无偿赠送他人的单位、将不动产无偿赠送他人的单位应用实例应用实例【答案答案】D D【案例案例2-2-单选单选】下列业务中，应按规定征收营业税的下列业务中，应按规定征收营业税的是（是（ ）。）。A A、服装加工业务、服装加工业务 B B、车船修理业务、车船修理业务 C C、房屋修缮业务、房屋修缮业务 D D、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务【答案答案】C C 【解析解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是
10、对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。营业税范围。【案例案例3-3-多多】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。应视同发生应税行为征收营业税的有（）。A A、个人将不动产无偿赠送单位、个人将不动产无偿赠送单位B B、单位将土地使用权无偿赠送个人、单位将土地使用权无偿赠送个人C C、单位自建自用房屋的行为、单位自建自用房屋的行为 D D、单位自建房屋销售的自建行为、单位自建房屋销售的自建行为【答案答案】ABD ABD 【解析解析】本题考核营业税的征税范围。
11、选本题考核营业税的征税范围。选项项C C中，单位自建自用的房屋，其中，单位自建自用的房屋，其自建行为自建行为不是建筑业不是建筑业的征税范围，不征收营业税。的征税范围，不征收营业税。 （二）税目（征税范围）（二）税目（征税范围）1 1、基本规定、基本规定熟练掌握七大税目熟练掌握七大税目建建筑筑业业、金金融融保保险险也也、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。（1）建筑业）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。工程作业。注意：注意：自建自用自建自用建筑物，建筑物，不是建筑业的征税范围
12、不是建筑业的征税范围出租或投资入股的自建建筑物出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业不是建筑业的征的征税范围税范围 管道管道煤气集资费（初装费）煤气集资费（初装费）业务应业务应按按“建筑业建筑业” 征收营业税征收营业税【说明说明】 （2）金融保险业）金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。品转让、金融经纪业和其他金融业务。（3）文化体育业文化体育业：经营文化、体育活动的业务。：经营文化、体育活动的业务。单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用付
13、给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余后的余额为营业额。额为营业额。（4）娱乐业娱乐业：为娱乐活动提供场所和服务的业为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务员也按娱乐业征税。务员也按娱乐业征税。（5 5）服务业）服务业：是指利用设备、工具、场所、信：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。息或技能为社会提供服务的业务。 包括：包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业去。租赁业、广告业和其他服务业去。注意：注意： 部分现代服
14、务业部分现代服务业”营改增营改增” P113P113（6 6）转让无形资产）转让无形资产转让转让无形资产的所有权和无形资产的所有权和使用权使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉专利权、非专利技术、著作权、商誉, ,出租电影出租电影拷贝等拷贝等【提示提示】20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税让其股权的也不征营业税。（7 7）销售不动产）销售不动产：是指销售建筑物或构筑物是指销售建
15、筑物或构筑物及其他土地附着物。及其他土地附着物。【提示提示】销售不动产时销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并连同不动产所占土地的使用权一并转让转让的行为，的行为，比照销售不动产征收营业税比照销售不动产征收营业税。20032003年年1 1月月1 1日起，将不动产投资入股，共担投资日起，将不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税也不征营业税单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征收营业
16、税。收营业税。单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，建行为，视同发生应税行为按规定征营业税视同发生应税行为按规定征营业税【案例案例4-4-单选单选】自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入业税。投资后转让其股权的收入( )( )。 A A、应当征收营业税、应当征收营业税 B B、减半征收营业税、减半征收营业税 C C、不征营业税、不征营业税 D D、暂缓征收营业税、暂缓征收营业税【答案答案】C C应用实例应用实例【案例案例5-5-多选多选】下列项目中，应按下列项目中，应按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税的有（税目征收营业税的有（ ）。）。 A A转让不动产所有权转让不动产所有权 B B转让不动产永久使用权转让不动产永久使用权C C转让用不动产投资所获取的股权转让用不动产投资所获取的股权D D将不动产无偿赠与他人将不动产无偿赠与他人【答案答案】ABDABD【单单】根据营业税法律制度的规定，下
