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1、学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计【职业能力目标】 通过本情境学习，能够识别购货与付款循环中的主要通过本情境学习，能够识别购货与付款循环中的主要业务活动；熟悉购货与付款循环的关键内部控制，会对购业务活动；熟悉购货与付款循环的关键内部控制，会对购货与付款循环进行控制测试；能够确定固定资产、应付账货与付款循环进行控制测试；能够确定固定资产、应付账款的审计目标，会对固定资产和应付账款实施实质性程序；款的审计目标，会对固定资产和应付账款实施实质性程序；能够熟练编制购货与付款循环审计工作底稿。能够熟练编制购货与付款
2、循环审计工作底稿。 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计【典型工作任务】1 1了解购货与付款循环的主要业务活动。了解购货与付款循环的主要业务活动。2 2熟悉购货与付款循环的内部控制。熟悉购货与付款循环的内部控制。3 3对购货与付款循环进行控制测试。对购货与付款循环进行控制测试。4 4确定固定资产、应付账款的审计目标。确定固定资产、应付账款的审计目标。5 5对固定资产、应付账款实施实质性程序。对固定资产、应付账款实施实质性程序。6 6编制购货与付款循环的审计工作底稿。编制购货与付款循环的审计工作底稿。 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计学学习
3、习子情境子情境1.1 1.1 认识购货与付款循环的特点认识购货与付款循环的特点 一、识别购货与付款循环涉及的主要活动一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品请购商品和劳务和劳务编制编制 订购单订购单验收验收商品商品储存储存已验收已验收的商品的商品确认与确认与记录负债记录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计二、采购与付款循环主要凭证与会计记录二、采购与付款循环主要凭证与会计记录1 1、请购单、请购单商品制造、资产使用部门商品制造、资产使用部门2 2、订购单、订购单采购部门采购部门3 3、验收单、验收单仓库仓库4 4
4、、购货发票、购货发票供应商开具供应商开具5 5、付款凭单、付款凭单6 6、转账凭证、转账凭证7 7、付款凭证、付款凭证8 8、明细账、明细账( (应付账款明细账应付账款明细账) )9 9、日记账（库存现金、银行存款、日记账（库存现金、银行存款) )1010、卖方对账单、卖方对账单学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计主要业务活动主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单仓库材料保管账、入库
5、单5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付卖方发票、验收单、订购单、付款凭单款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账方对账单、存货和资产明细账7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款日记帐学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计鹏飞公司购货与付款循环流程图鹏飞公司购货与付款循环流程图 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计
6、学习子情境学习子情境5.2 5.2 购货与付款循环的内部控制与控制测试购货与付款循环的内部控制与控制测试一、认识采购交易的关键内部控制一、认识采购交易的关键内部控制（一）合理的职责分工（一）合理的职责分工企业应当建立购货与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理购货与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理购货与付款业务的全过程。企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括不相容岗位至少包括：1. 请购与审批；2. 询价与确定供应商；3. 采购合同的订立与审核；4. 采购与验收；5. 采购、验收与相关会计记录；6. 付款的申请、审批与执行。学学习习
7、情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计（二）完善的授权审批制度（二）完善的授权审批制度 交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授较常见的授权审批程序包括权审批程序包括： 1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录 充分、完善的凭证和记录的控制政策与程序应包括： 1. 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附
8、件； 2. 健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录； 3. 订购单、验收单、购货发票应顺序编号。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计（四）采购与验收控制（四）采购与验收控制 1. 企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等做出明确规定，确保采购过程的透明化。 2. 企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。3. 企业应采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。4. 企业应由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。学学习
9、习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计（五）内部监督检查（五）内部监督检查 监督检查的内容主要包括： 1. 购货与付款业务相关岗位及人员的设置情况。2. 购货与付款业务授权批准制度的执行情况。3. 应付账款和预付账款的管理。4. 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计二、认识付款交易的关键内部控制二、认识付款交易的关键内部控制1. 企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格
10、审核。3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。 6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计三、购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试 （一）确定购货与付款循环的控制目标
11、（一）确定购货与付款循环的控制目标购货与付款循环内部控制的目标主要有：购货与付款循环内部控制的目标主要有：1. 1. 所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（方的最大利益（存在或发生存在或发生）；）；2. 2. 已发生的购货交易均已记录（已发生的购货交易均已记录（完整性完整性）；）；3. 3. 所记录的购货交易估价正确（所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊）；）；4. 4. 购货交易的分类正确（购货交易的分类正确（分类分类）；）；5. 5. 购货交易按正确的日期记录（购货交易按正确的日期记录（截止截
12、止）；）；6. 6. 购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（正确汇总（准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊）。）。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计（二）实施购货与付款循环的控制测试程序（二）实施购货与付款循环的控制测试程序步骤一：存在或发生目标测试步骤一：存在或发生目标测试常用的测试程序有：（1）查验请购单、订货单、验收单和卖方发票是否一应俱全，并附在付款单后；（2）查验购货是否按正确的级别批准，检查核准购货的标记；（3）检查注销凭证的标记，以防止重复使用。（4）查验被审计单位对卖方发票、验收单、
13、订货单和请购单是否作内部核查, 检查内部核查的标记。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计步骤二：完整性目标测试步骤二：完整性目标测试常用的测试程序有：（1）检查订货单连续编号的完整性； （2）检查验收单连续编号的完整性；（3）检查卖方发票连续编号的完整性。步骤三：步骤三：准确性、计价和分摊目标测试常用的测试程序有：（1）检验计算和金额的内部核查，检查内部审核的标记；（2）审核批准采购价格和折扣的标记。（3）检查应付账款等明细账是否正确记录并汇总，着重检查内部核查的标记。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计步骤四：分类目标测试步骤四：分类目标测
14、试常用的测试程序有：（1）检查会计科目表，检验被审计单位是否采用恰当的会计科目表；（2）检查有关凭证上的内部核查的标记，检验被审计单位是否进行分类的内部核查。 步骤五：截止目标测试步骤五：截止目标测试常用的测试程序有： 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在； 检查有关凭证上内部核查的标记。 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计【工作实例5-1】注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： 1该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货
15、物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 2会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规
16、定有不一致之处。 要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计【实例解析】 步骤一步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下： （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录； （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错； （3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计步骤二：步骤二：建议改进的措施有：（1）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；（3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 学学习习情境五情境五 购货购货与付款循与付款循环环的的审计审计学习子情境学习子情境5.3 5.3
