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1、第十章采购与付款循环审计固定资产：固定资产：折旧、减值折旧、减值（计价与分摊）、抵押（计价与分摊）、抵押（权利与义务）（权利与义务）应付账款应付账款的完整性的完整性当被审计单位管理层具有高估利润的动机高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用费用支出和应付账款应付账款的低估低估。主要关注：主要关注：2案例案例 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案思考：思考：1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？审计程序有哪些？2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款
2、。3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录1. 1.请购单请购单 2.2.订购单订购单3.3.验收单验收单 4.4.购货发票购货发票5.5.付款凭单付款凭单 6.6.转账凭证转账凭证7.7.付款凭证付款凭证8.8.应付账款明应付账款明细账细账9.9.
3、现金和银行存现金和银行存款日记账款日记账 10. 10.供应商供应商对对账单账单11.11.存货类明细账存货类明细账 12.12.固定资产明细固定资产明细账账13.13.相关总账相关总账主要凭证主要凭证第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述二、二、采购与付款循环中的主要业务活动采购与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务（仓库或生产部门）编制 订购单（采购部门）验收商品（验收部门）储存已验收的商品（仓库部门）确认与记录负债（财务部门）付款（财务部门）记录支出（财务部门等）编制付款凭单（应付凭单部门如会计部门）请购请购 订货订货 验收入库存验收入库存 付款付款二、采购与付款循环中的主
4、要业务活动二、采购与付款循环中的主要业务活动（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1.1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单（请购单（“发生发生”） 仓库仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，其他部门其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权一般授权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权特别授权。每张请购单必须经过对
5、这类支出预算负责的主管人员签字每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准批准。2.2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单订购单（合同合同） （供应商、请购部门、（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、验收部门、应付凭单部门、采购部门采购部门各一联；各一联； “ “完整性完整性”）经过批准的请购单经过批准的请购单由采购部门制作由采购部门制作顺序编号顺序编号四联：存根，供应商，验收，请购部门四联：存根，供应商，验收，请购部门应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员员供应商选择：质量、价格、供货及时性、
6、竞价方式供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式3.3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、部门、验收部门验收部门各一联；各一联； “ “存在或发生存在或发生和和”“”“完整性完整性” ” ） 验收部门首先应验收部门首先应比较比较所收商品与订购单上的要求是否相符，所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单核对）然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单核对）验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号
7、的预先编号的验收单验收单，作为验收和检验商品的依据。，作为验收和检验商品的依据。验收部门制作验收部门制作顺序编号顺序编号四联：四联：应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员4.4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓库部门）入库单、出库单（入库单、出库单（“存在存在”）入库单入库单或在验收单上签字或在验收单上签字（存在存在）将已验收商品的保管与采购的其他将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离职责相分离，可减少，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，存放商品的仓储
8、区应相对独立，限制限制无关人员接近。无关人员接近。（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门）5.5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票、付款凭单（供应商发票、付款凭单（ “ “存在存在”,“”,“发生发生”,“”,“完整性完整性”,“”,“权利和权利和义务义务”,“”,“计价和分摊计价和分摊” ” ）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款
9、凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。事先编号的付款凭单两联：存根、会计事先编号的付款凭单两联：存根、会计后附：发票后附：发票非常重要凭单非常重要凭单，订购单、验收单、入库单。并检查，订购单、验收单、入库单。并检查一致性一致性6.6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、购货方对账单、记账凭证、明细账、总账总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任应付账款确认与记录相关部门一般
10、有责任核查（核查（供应商供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。检查会计
11、入员进行监督和核对。以应付凭单为依据以应付凭单为依据附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单7.7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和
12、金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。方式将其注销：以免重复付款。由独立人员签发支票，不得签发不完整的支票，支票签署人不应支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出
13、：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账会计主管应会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账款明记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，日期，独立检查独立检查入账的及时性。入账的及时性。独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。9.对账：对账：客户对账单客户对账单总帐和明细帐总帐和明细帐主要业务活动主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请
14、购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单仓库材料保管账、入库单5 5、编制付款凭单、编制付款凭单购货发票、验收单、订购单、付购货发票、验收单、订购单、付款凭单款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账方对账单、存货和资产明细账7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款
15、日记帐三、三、采购与付款循环中主要业务活动对应的凭证和记录采购与付款循环中主要业务活动对应的凭证和记录15 应付账款 资产负债表预付账款长期应付款固定资产 利润表工程物资管理费用应付票据采购与付款循环涉及的报表项目在建工程固定资产清理无形资产16第二节第二节 采购与付款内部控制及其测试采购与付款内部控制及其测试一、控制程序包括：一、控制程序包括：适当的职责分离职责分离：请购与审批；询价与供应商的请购与审批；询价与供应商的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行等部门审批与执行等部门正确的授权审批授权审批：采购行为、价格、供应商、付款等充分的
16、凭证和记录凭证和记录：各种单证、账簿凭证的事先编号事先编号：订购单、验收单、入库单、付订购单、验收单、入库单、付款凭单款凭单等按月寄出对账单对账单：【例】注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： 1该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 2会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。该公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小王负责，但保留了支票印章。小王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。审计人员对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。 要求：
