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1、中中 国国 税税 制制课程前言课程前言l l问题一问题一 税收的定义税收的定义l l问题二问题二 税收的本质税收的本质l l问题三问题三 税收的特征税收的特征l l问题四问题四 税收的产生税收的产生l l问题五问题五 税收的发展税收的发展l l问题六问题六 税收原则税收原则l l问题七问题七 税收负担与转嫁税收负担与转嫁问题一问题一 税收的定义税收的定义l l一、外国学者对税收定义的表述一、外国学者对税收定义的表述l l二、中国当代学者对税收定义的表述二、中国当代学者对税收定义的表述问题一 税收的定义l税收税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，对一部分社会产品进行无偿分配
2、，以取得财政收入的一种形式。 问题二问题二 税收的本质税收的本质l l一、税收是一个分配范畴，是国家赖以存一、税收是一个分配范畴，是国家赖以存在和实现其职能而取得财政收人的主要形在和实现其职能而取得财政收人的主要形式式l l二、税收的本质体现着以国家为主体的特二、税收的本质体现着以国家为主体的特定分配关系定分配关系问题三问题三 税收的特征税收的特征l l一、税收的特征一、税收的特征 1、强制性、强制性 2、无偿性、无偿性 3、固定性、固定性问题三问题三 税收的特征税收的特征l l 二、税收与其他财政收人形式的区别二、税收与其他财政收人形式的区别 1税收与利润上交税收与利润上交 2税收与国债收入
3、税收与国债收入 3税收与财政发行税收与财政发行 4税收与规费收入税收与规费收入 5税收与罚没收入税收与罚没收入问题四问题四 税收的产生税收的产生l l一、税收产生的前提条件一、税收产生的前提条件l l二、税收产生的历史过程二、税收产生的历史过程 1我国税收的雏型阶段我国税收的雏型阶段贡、助、彻贡、助、彻 2我国税收的成熟阶段我国税收的成熟阶段初税亩初税亩 l l三、我国学术界对于税收产生条件的几种三、我国学术界对于税收产生条件的几种不同观点不同观点问题五问题五 税收的发展税收的发展l l一、奴隶社会的税收一、奴隶社会的税收 l l二、封建社会的税收二、封建社会的税收l l三、资本主义社会的税收
4、三、资本主义社会的税收l l四、旧中国半殖民地半封建社会的税收四、旧中国半殖民地半封建社会的税收 1清后期的税收清后期的税收 2北洋政府统治时期北洋政府统治时期 3国民党政府统治时期的税收国民党政府统治时期的税收问题五问题五 税收的发展税收的发展l l发展和演变可以归纳为发展和演变可以归纳为（1）税收法制的发展变化）税收法制的发展变化自由纳贡阶段自由纳贡阶段专制课征阶段专制课征阶段立宪课立宪课征阶段征阶段 （2）国家课税范围的发展变化）国家课税范围的发展变化（3）税制结构的发展变化）税制结构的发展变化（4）税收形态的发展变化）税收形态的发展变化问题六问题六 税收原则税收原则l税收原则，是指在一
5、定的社会政治税收原则，是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相适应的税经济条件下，建立与之相适应的税收法制所遵循的具体化的指导思想。收法制所遵循的具体化的指导思想。 l具体来说，税收原则就是指导课税具体来说，税收原则就是指导课税对象选择、税制结构布局、税率设对象选择、税制结构布局、税率设计和减免措施等的战略要求计和减免措施等的战略要求。 我国古代思想家和理财家的税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想l l管仲的税收思想 春秋时期齐国的宰相管仲，在其治国必先富民的思想基础上，提出了“取于民有度”、“相地而衰征”等税收思想 我国古代思想家和理财家的税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想 l
6、l傅玄的税收思想 西晋时期的经济思想家傅玄主张赋役的轻重应根据客观的需要来决定。在天下太平无事之时宜役减而赋轻，如有非常事故则不妨役繁而赋重。提出的三条税收原则：第一是至平原则,第二是积俭而趣公原则,第三是有常原则 .我国古代思想家和理财家的税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想 l l刘晏的税收思想 唐朝的理财家刘晏提出租税的征课有两个应遵循的原则，第一是“知所以取人不怨”,第二是“因民之所急而税”。 我国古代思想家和理财家的税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想l l丘浚的税收思想 明代思想家丘浚继承了儒家传统的轻税思想，基于此，他的税收观点主要有：第一，轻税反而多收，第二，适当的税率
7、和税种.第三，不可重复征税。 我国古代思想家和理财家的税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想l l魏源的税收思想 清代思想家魏源也曾提出精辟的税收思想。他在古缴堂内集中写道：“善赋民者，譬植柳乎，薪其枝叶而培其木根，不善赋民者，譬剪菲乎，日剪一畦，不馨不止。” 西方学者的税收原则理论西方学者的税收原则理论 l l西方资产阶级学者认为研究确定征税所应遵循的准则，是建立理想的税收制度、选择税源、设置税种、考虑税负分配以及税务行政管理的理论依据，也是实现税收职能作用的重要指导原则。 西方学者的税收原则理论 l l亚当斯密的税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 经济原则 西方学者的税收原则理论 l
8、 l瓦格纳的税收原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税收行政原则 当代资产阶级学者的税收原则理论l l公平原则l l效率原则 l l稳定经济原则 我国的社会主义税收原则我国的社会主义税收原则 l l财政原则 l l效益原则包括经济效率和税务行政效率l l公平原则l l法治原则 l l简便原则 问题七问题七 税收负担与转嫁税收负担与转嫁l l税收负担及衡量的指标体系税收负担及衡量的指标体系 l l影响税收负担的因素影响税收负担的因素l l税收负担的转嫁与归宿税收负担的转嫁与归宿税收负担及衡量的指标体系税收负担及衡量的指标体系l l税收负担的概念税收负担的概念税收负担的概念税收负担的概
9、念 税收负担（简称税收负担（简称税收负担（简称税收负担（简称“ “税负税负税负税负” ”），是指由于国家），是指由于国家），是指由于国家），是指由于国家征税而给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额征税而给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额征税而给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额征税而给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额考察，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从考察，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从考察，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从考察，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应相对额考察，它是指税收负担率
10、，即纳税人的应相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。政策的重要依据。政策的重
11、要依据。政策的重要依据。 衡量税收负担的指标体系l l随着经济的发展，绝大多数国家都已建立并实行与本国经济相适应的具有多税种、多功能调控的复税制。这就决定了税收负担的分配具有多层次、多方面的覆盖面广的特点 l l这个指标体系一般分为反映宏观经济的总体税收负担指标和反映微观经济主体的税收负担指标两个部分。 反映宏观经济的总体税收负担指标 l l国民生产总值负担率 一定时期内国家课税总额一定时期内国家课税总额国民生产总值负担率 =-100%100% 同期国民生产总值同期国民生产总值 反映宏观经济的总体税收负担指标 l l国民收入负担率 一定时期内国家课税总额一定时期内国家课税总额国民生产总值负担率
12、 =-100%100% 同期国民生产总值同期国民生产总值 反映宏观经济的总体税收负担指标 l l居民收入税负率 居民负担的税收居民负担的税收 居民收入负担率 =-100% 居民收入总额居民收入总额 反映微观经济主体的税收负担指标 l l流转税负担率 某种商品（货物）或营业额缴纳的流转税某种商品（货物）或营业额缴纳的流转税商品的流转税负担率商品的流转税负担率 =-100% 商品（货物）或营业的盈利总额商品（货物）或营业的盈利总额 反映微观经济主体的税收负担指标 l l企业利润负担率 企业实际缴纳的所得税额企业实际缴纳的所得税额 l l企业利润负担率 =-100% 利润总额利润总额 反映微观经济主
13、体的税收负担指标 l l企业盈利综合负担率 企业缴纳的各种税收的总和企业缴纳的各种税收的总和 企业盈利综合负担率企业盈利综合负担率=-100% 企业盈利总额企业盈利总额影响税收负担的因素影响税收负担的因素l l影响税收负担的宏观因素分析 l l影响税收负担的税制因素 影响税收负担的宏观因素分析l l经济发展水平和相应的人均收入水平因素 l l国家对社会经济的调控政策与程度因素 l l国家与企业之间的分配体制因素 l l国家的财政政策与收支状况因素 影响税收负担的税制因素 l l课税对象因素 l l税率因素 l l计税依据因素 l l减免税因素 l l加成和加倍因素 税收负担的转嫁与归宿 l税收
14、的转嫁与归宿，是研究税收负担转移的过程和结果的问题的，是指纳税人与负税人的非一致性。其目的在于确定税收的最后归宿点，从而分析各种税收对国民收入分配和社会经济发展的影响 税收转嫁与归宿的含义 l税收的转嫁，就是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该项税收的最后负担者。他可以把所纳税款部分或全部地转移给其他人。只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便发生了税收转嫁。 税收转嫁与归宿的含义 l税收的归宿，是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。税收经过转嫁总要把负担落在负税人身上。只要税收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后
15、的负担者，便找到了税收归宿。市场经济条件下税负转嫁的基本形式l l前转(顺转) 市场经济条件下税负转嫁的基本形式 l l后转(逆转)市场经济条件下税负转嫁的基本形式 l l混转(散转)税负转嫁与归宿的效应分析 l l 税收效应是税收对纳税人经济活动的影响。而税负转嫁与归宿的效应则只是税收效应的一个方面。 税负转嫁与归宿的效应分析 l l第一，税负转嫁与归宿对社会供求关系和价格水平有明显影响。 l l第二，税负转嫁与归宿具有替代效应。 l l第三：税负转嫁与归宿有调节收入再分配的效应。 l l第四，税负转嫁具有调节资源配置的效应 l l第五，税负转嫁具有激励效应。 第一章 税制概述l l第一节
16、税收制度概念l l第二节 税收制度要素l l第三节 税收分类第一节 税收制度概念l税收制度税收制度就是税收的法律形式，它是国家通就是税收的法律形式，它是国家通就是税收的法律形式，它是国家通就是税收的法律形式，它是国家通过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭制度以及税收计划、会计、统
