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1、第七章第七章 营业税会计营业税会计1本章重点难点本章重点难点本本章章要要求求学学生生熟熟悉悉营营业业税税的的税税目目和和税税率率；掌掌握握不不同同税税目目计计税税依依据据的的确确定；应纳税额的计算及会计处理。定；应纳税额的计算及会计处理。2第一节第一节 营业税概述营业税概述 营营业业税税是是以以纳纳税税人人从从事事经经营营活活动动的的营营业业（经经营营）额额为纳税对象的一种流转税为纳税对象的一种流转税 。一、纳税义务人与纳税范围一、纳税义务人与纳税范围1征征税税范范围围和和纳纳税税义义务务人人。营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销
2、销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就其取得的营业额征收的一种流转税。就其取得的营业额征收的一种流转税。2“境内境内”的具体含义。的具体含义。注注意意：境境内内单单位位派派出出本本单单位位的的员员工工赴赴境境外外，为为境境外外企企业业提提供供劳劳务务服服务务，不不属属于于在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务。对对境境内内企企业业外外派派本本单单位位员员工工赴赴境境外外从从事事劳劳务务服服务务取取得得的的各各项项收收入，不征营业税。入，不征营业税。33扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定（1）委委托托金金融融机机构构发发放放贷贷款款的的，其其应应纳纳税税额额以以受受托发放贷款的金融机构为扣缴
3、义务人。托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建建筑筑安安装装业业务务实实行行分分包包或或者者转转包包的的，其其应应纳纳税款以总承包人为扣缴义务人。税款以总承包人为扣缴义务人。（3）境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内发发生生应应税税行行为为而而在在境境内内未未设设有有机机构构的的，其其应应纳纳税税款款以以代代理理人人未未扣扣缴义务人。缴义务人。4（4）单单位位或或者者个个人人进进行行演演出出，由由他他人人售售票票的的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）分分保保险险业业务务，其其应应纳纳税税款款以以初初保保人人为为扣扣缴义务人。缴义务人。（6）个个
4、人人转转让让专专利利权权、非非专专利利技技术术的的，其其应应纳数款以受让者为扣缴义务人。纳数款以受让者为扣缴义务人。（7 7）财政部规定的其他扣缴义务人。）财政部规定的其他扣缴义务人。 5二、税目、税率二、税目、税率 营业税的共设置了营业税的共设置了9 9个税目，分别采用了不同的比例个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。税率。要熟记税目和税率。 （一（一) )交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为税率为3 3。（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5 5。（三）金融保险业
5、自（三）金融保险业自19971997年年1 1月月1 1日至日至20002000年年1212月月3131日止，日止，统一执行统一执行8 8的税率。从的税率。从20012001年起，每年下调年起，每年下调1 1个百分点，个百分点，分分3 3年将金融保险业的税率年将金融保险业的税率5 5。（四（四) )娱乐业执行娱乐业执行5 52020的幅度税率。的幅度税率。6 三、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。 7 特殊业务纳税义务的确认如下：特殊业务纳税义务的确认如下
6、： 1纳税人自建建筑物后再销售，属自建纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。 2纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。税义务发生时间为不动产转移的当天。 3纳税人转让土地使用权或销售不动产，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。到预收款的当天。84建筑业纳税义务的确认：建筑业纳税义务的确认
7、： 5金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认： 6金融企业其他业务收入的确认：金融企业其他业务收入的确认： 7手续费收入的确认：手续费收入的确认： 8证券公司代收的证券交易监管费。证券公司代收的证券交易监管费。 9出包、租赁收入的确认。出包、租赁收入的确认。 10转让著作权。转让著作权。 11股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。风险的行为，不交营业税。912几种经营行为的税务处理（1）兼营
8、不同税目（税率）的应税行为。）兼营不同税目（税率）的应税行为。 纳税人同时经营同属营业税范围的不同纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率）可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免，分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。（减免税的，不予减免）。10（2）混合销售行为。）混合销售行为。 混合销售行为的含义与增值税相同、确认混合销售行为的含义
9、与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。税额。11（3）兼营非应税项目的应税行为。）兼营非应税项目的应税行为。 纳税人既经营属于营业
10、税范围的项目，纳税人既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。值税。12 四、营业税的纳税期限与纳税地点四、营业税的纳税期限与纳税地点 （一）营业税的纳税期限（一）营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人
11、应纳税额大小由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为分别核定为5日、日、10日、日、15日或日或1个月；不能个月；不能按期纳税的，可按次纳税。按期纳税的，可按次纳税。 金融企业以金融企业以1个季度为纳税期限，其每季个季度为纳税期限，其每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为度缴纳营业税；其他金融机构，税期限为1个个月。月。 （二）营业税的纳税地点（二）营业税的纳税地点13 五、营业税的优惠政策五、营业税的优惠政策（一）营业税的免税（一）营业税的免税（二）营业税的起征点（二）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营
12、业额按期纳税的起征点为月营业额1 000 5 000元；按次纳税的起征点为每次（日）元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额营业额100元。营业额达到起征点的，应按全元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。税。14第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报 纳税人的应纳税额是按其营业纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：基本计算公式如下： 应纳营业税税额应纳营业税税额 营业额营业额营业税税率营业税税率15一、一、计税依据计税依据 营业税应纳税额=
13、营业额税率，营业额即为计税依据，它是计算应纳营业税额的关键，必须全面掌握以下行业营业额的确定标准。1运输企业联运业务（1）境内联运（2）境内境外联运2旅游业（1）境内游（2）境外游16 3 3建筑业建筑业（1 1）分分包包工工程程：建建筑筑业业的的总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或者者转转包包给给他他人人，以以工工程程的的全全部部承承包包额额减减去去付付给给分分包包人人或或者者转转包包人人的的价价款款后后的的余余额额为为营营业业额额。注意此时总承包人为扣缴义务人。注意此时总承包人为扣缴义务人。（2 2）包包工工包包料料和和包包工工不不包包料料：从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程
14、作作业业，无无论论怎怎样样结结算算，营营业业额额均均包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价价款款。从从事事安安装装工工程程作作业业，凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作作为为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。安装工程产值的，营业额包括设备的价款。17【例题】【例题】20002000年考题分析：年考题分析： 甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以写字楼工程的装饰工程以7000700
15、0万元分包给乙建筑公司。万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。工程劳务费。 要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。税税款。【答案】【答案】（1 1）甲建筑公司应纳建筑业营业税）甲建筑公司应纳建筑业营业税 （160001600070007000）3%3%270270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑
16、公司营业税 70003%70003%210210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税 40005%40005%200200（万元）（万元） 18 4金融业（1）自有资金贷款：以贷款利息为营业额。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。（2）转贷：转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。19（3 3）金金融融商商品品转转让让：外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货买买卖卖业业务务，以以卖卖出出价价减减去去买买入入价价后后的的余余额额为为营营业业额额。非非金金融融机机构构和和个个人人买买卖卖外外汇汇、有有价价证证券券或或期期货货，不不征征收收营营业业税税。期期货货是是指指非非货货物物期期货货，货货物物期期货货不不征征收收营营业业税税。（在在实实物物交交割割环环节节征征收增值税）收增值税）（4 4）融融资资租租赁赁：纳纳税税人人经经营营融融资资租租赁赁业业务务，以以其其向向承承租租人人收收取取的的全全部
