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1、1第三章 增值税第一页，共三十一页。2第三章增值税第三章增值税 一、纳税范围 （一）销售货物 (有形动产）包括：电力、热力、气体。 （二）加工、修理修配劳务 （三）进口货物二、分类（一）一般纳税人 和 小规模纳税人（二）纳税人核定标准： 商业年收入80万以上、工业年收入50万以上，且财务制度健全的企业，可认定为一般纳税人。第二页，共三十一页。v小规模纳税人的认定管理：v年应税应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照小规模纳税人；非企业性单位、不经常发生应税行为单位的企业。v实行简易管理征收增值税，一般不得使用增值税专用发票。v一般纳税人的 认定管理：v年应税额：指纳税人在连续不超过12个月
2、的经营期内累计应征增值税的销售额。具体：申报销售额、纳税评估税额、调整销售额、打开发票销售和免税销售额。3第三页，共三十一页。v年应税额未超过管理规定，以及新开业的纳税人，可以向主管机关认定。v以下单位不认定为一般纳税人：vA、个体工商户以外的其他个人（自然人）。vB、选择按照小规模纳税的非其企业单位。主要包括：行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等。vC、选择按照小规模纳税人的不经常发生应税行为的企业。4第四页，共三十一页。v一般纳税人的认定程序：v一般纳税人的资格认定权限，在县（市、区）国家税务。v年应税销售额超过小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格：vA、在申报期结束后4
3、0日内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表vB认定机关应当在主管税务机关受理之日起20内完成一般纳税人的资格认定，并制作送达税务事项通知书。告知纳税人。5第五页，共三十一页。vC纳税人未在规定日期内申请一般纳税人资格，主管税务机关在规定期结束后20日制作送达税务事项通知书。年应税销售额纳税人超过了标准，应当在收到税务通知书后，10内报送认定一般纳税人认定表或者符合条件，报送不认定增值税一般纳税人申请表。v逾期未报者，按照销售额依照税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。6第六页，共三十一页。一般纳税人认定管理一般纳税人认定管理v一般纳税人的认定管理：v自认定机关
4、认定一般纳税人的次月起按照规定计算应纳税额。（新开业纳税人自认定机关认定当月起）v新开业：自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格的纳税人。v除税务总局另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。7第七页，共三十一页。纳税人辅导期管理纳税人辅导期管理v一般纳税人的辅导期的管理：v1、小型商贸批发企业：注册资金在80万以下，职工人数10人。v2、国家税务机关规定的其他一般纳税人：vA、偷逃增值税款在占应纳税额10%以上，并且偷税数额在10万以上。vB、骗取出口退税；vC、虚开增值税扣税凭证；8第八页，共三十一页。纳税人辅导期管理纳税人辅导期管理v辅导期管理期限：v小型商贸为3个
5、月；其他纳税人为6个月；v进项税抵扣：v抵扣凭证一律在税务机关交叉比对后，方可抵扣。v发票实行限量限额发售：小型商贸企业发票开票限额不得超过十万元版；按次限量发售。每次份数不超过25份。v一个月内多次领购发票的，应从第二次领购专业发票起，按照上次领购并开具发票销售额的3%预交增值税。9第九页，共三十一页。v辅导期纳税人的“应交税费”科目：v下设“待抵扣进项税额”v取得增票后，借：应税税费-待抵扣进项税额，贷有关科目；带税务局比对后，借：应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：应税税费-待抵扣进项税额v纳税人根据税务局稽核结果通知书进行抵扣。10第十页，共三十一页。11（三）一般纳税人与小规模的区
6、别（三）一般纳税人与小规模的区别目的：为了适应纳税人经营管理规模的差异大、财务核算水平不一的情况。有利于税务机关加强重点税源管理。1.税率不同 ：（1）小规模（3%）（2）一般纳税人（17%） 2.使用发票不同 ：（1）小规模：一般开普通发票（2）一般纳税人：一般都开专用发票，比普票多抵扣联第十一页，共三十一页。12（三）一般纳税人与小规模的区别（三）一般纳税人与小规模的区别3.3.计算增值税方式不同计算增值税方式不同 ：（1 1）小规模）小规模应纳增值税额=不含税收入不含税收入*3% （2 2）一般纳税人）一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 100元 150元 200元 A B C
7、D（消费者） 100*17% 150*17% 200*17%B企业要交增值税：150*17%-100*17%=（150-100）*17% 150*17%是B企业的销项税额 ；100*17%就是B的进项税额 ；50元就是B企业的增值额。 第十二页，共三十一页。13税务机关希望多收税还是少收税？肯定是多收增值税 能够使增值税交多的方式有两种： 1.使销项税额增加 2.使进项税额减少 “视同销售”和“不得抵扣的进项税额” 第十三页，共三十一页。14三、视同销售（一）将货物交付其他单位或者个人代销; （二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人（各自都有纳税登记）,将货物从一个机构
8、移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; （四）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第十四页，共三十一页。15视同销售的销售额确定原则 发生视同销售行为，有正常销售额的，按正常销售额计算；无销售额或价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税
9、服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）第十五页，共三十一页。16四、不得抵扣的进项税额四、不得抵扣的进项税额 （一）可以抵扣进项税额的有关要求：1.只有一般纳税人才实行抵扣原则；2.必须要取得专用发票才能抵扣；3.取得的专票要在180天内认证、而且取得的途径要真实合法；4.取得的专票一定要与生产、经营有关；5.能够抵扣的进项，一定要有对应的销项。 第十六页，共三十一页。17第二节第二节 征税税率征税税率 P18v一、小规模3%；v二、一般纳税人17%；v三、加工、修理
10、修配劳务（应税劳务）17%；v四、特定行业13%；v五、出口货物0%；v六、营改增11%和6%第十七页，共三十一页。18第三节第三节 小规模纳税人的规定及纳税计算小规模纳税人的规定及纳税计算1.应纳增值税额=不含税销售额征收率 ； 不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）2.小规模纳税人的征收率一律为3%，不区分；3.小规模纳税人不能抵扣进项税额。第十八页，共三十一页。19第四节第四节 一般纳税人的规定及纳税计算一般纳税人的规定及纳税计算v一、销售额的概念；v二、增值税价外费用的内容；二、增值税价外费用的内容；v三、组成计税价格的概念；v四、销项税额的计算；v五、进项税的计算及有关抵扣规
11、定；v六、增值税应纳税额的计算；v七、增值税的会计科目。第十九页，共三十一页。20增值税的会计科目增值税的会计科目应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 营改增抵减销项税额 未交增值税第二十页，共三十一页。21例题例题vP22例题35vP22例题36第二十一页，共三十一页。22五、增值税发票的相关知识发票联次：普票：一式二联，发票联/记账联 专票：一式三联，销方记账/购方抵扣/购方 记账专用发票版面：千元版，万元版， 十万元版防伪税控系统：（由航天信息提供技术服务）专用设备：主要有金税卡、卡、读卡器等。通用设备：开票电脑，针式打印机。可
12、以是一机一卡，一机多卡发票的领售、开具、作废，都是通过卡来操作。第二十二页，共三十一页。23五、增值税发票的相关知识认证：针对进项税票，税务机关通过扫苗将专票上所列的数据信息进行识别、确认。一般来说，购货方名称，税号正确，打印合格，密码区清晰没有出格，“认证相符”。抄税：针对销项税，每月的1-5日将上月税控系统里的开票进行月度统计，并打印出汇总表，上面列示有发票份数的进销存，开具的金额，税额，将数据打包到税控卡，带上废票红票，到税务大厅上传到税务征管系统里，几小时后可以进行纳税申报了。 第二十三页，共三十一页。24六、习题六、习题做习题一定要动手做习题 第二十四页，共三十一页。25营业税改增值
13、税营业税改增值税v一、为什么要实施“营改增”改革 营改增：通俗来讲，就是把部分原属于营业税纳税范围的经营行为调整纳入增值税征收范围 目的：“营改增”可避免重复征税，减轻企业税负。第二十五页，共三十一页。26二、对哪些行业实行营改增？v（一）交通运输业（暂不包括铁路）v（二）部分现代服务业v1.研发和技术服务研发和技术服务 v2.信息技信息技术服服务 v3.文化文化创意服意服务 v4.物流物流辅助服助服务 v5.鉴证咨咨询服服务 v6.广播影视服务广播影视服务v7.有形动产租赁服务有形动产租赁服务 第二十六页，共三十一页。27（三）纳税资格的认定（三）纳税资格的认定 1.年收入超过500万标准的
14、纳税人为一般纳税人，未超过500万纳税人为小规模纳税人 2.非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。3.小规模纳税人会计核算健全，按规定设置账簿，能够提供准确税务资料的，可申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 4.一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 。第二十七页，共三十一页。28（四）征收税率（四）征收税率1.一般纳税人： （1）交通运输业服务，税率11%；（2）有形动产租赁服务，税率17% （3）现代服务业服务，税率6%. 2.小规模纳税人：一律简易征收率为3%注意：提供公共交通运输服务的，如轮客渡，公交客运，轨道交通，出租车，虽然年销售额
15、过五百万了，但可列入特定项目，选择简易征收。 第二十八页，共三十一页。29（五）练习题（五）练习题做习题第二十九页，共三十一页。30增值税征收税率增值税征收税率 税 率第三十页，共三十一页。内容总结1。B认定机关应当在主管税务机关受理之日起20内完成一般纳税人的资格认定，并制作送达税务事项通知书。“视同销售”和“不得抵扣的进项税额”。（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）第三十一页，共三十一页。
