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1、第八章成本费用管理本章学习目的和要求：经过本章学习，理解成本费用的概念与作用，成本费用的内容和分类，成本费用管理的意义和要求。掌握成本费用预测的意义与方法，成本费用计划的意义与编制方法，成本分析、控制与考核的方法。本章知识要点：一、成本费用概念二、成本费用预测三、成本费用决策和计划四、成本费用分析与控制本章教学内容：第一节成本费用概述一、成本费用的概念和作用（一）成本费用概念成本费用是商品经济的一个价值范畴，与商品的价值运动紧密联系。商品经济中，商品价值（w）的构成包括三部分：（1）已耗费生产资料转移的价值（c）,包括已消耗的原材料、辅助材料等劳动对象转移的价值和房屋建筑物、机器设备、生产工具
2、等劳动资料因损耗而转移的价值；（2）劳动者必要劳动创造的价值（v）,即补偿活劳动耗费以工资形式支付给劳动者的部分；（3）劳动者的剩余劳动创造的新增价值（m）,这是利润的来源。商品价值的组成用公式表示为：wcvm,其中：cv构成企业的成本费用，是企业维持简单再生产的补偿尺度，从商品实现的价值中获得补偿。可见，成本费用的经济实质是劳动耗费所形成的生产资料转移的价值和必要劳动创造的价值，并需从商品销售中获得补偿的部分。实际工作中，成本和费用是两个不同的概念。费用是指一定期间内企业为获取经济利益而发生的经济资源的耗费；成本则一般被定义为对象化的费用，即为达到特定目的所失去或放弃的资源。二者的联系表现在
3、：费用的发生是成本形成的基础，没有费用的发生，也谈不上任何对象的成本问题，二者从本质上讲都是企业资源的一种耗费或减少；二者的区别是：（1）计算范围不同，从企业经济活动过程看，费用发生在先，成本计算在后，费用是按整个企业计算的，按照费用的性质和发生情况，能够分别核算生产费用、管理费用、营业费用等；而成本指企业为特定种类、数量的产品所发生的耗费，是对象化的费用。（2）计算期间不同。费用是按会计期间划分的，是指一定时期内在生产经营活动中发生的耗费；成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的，当期的生产费用与当期完工广品的成本并不完全一致。（二）成本费用的作用1. 成本费用是反映和监督劳动耗费的工具
4、2. 成本费用是补偿生产耗费的尺度3. 成本费用是制订产品价格的基础4. 成本费用是综合反映企业工作质量，提高企业经营管理水平的重要手段成本费用是综合性的价值指标，在很大程度上反映着企业各方面的成效。二、成本费用的内容和分类生产经营费用按照经济内容进行归类，称为费用要素，具体可分为以下几项：1. 外购材料。2. 外购燃料。3. 外购动力。4. 工资和福利费。5. 固定资产折旧。6. 利息支出。乙相关税费8.其它支出。生产经营费用按照费用的经济用途，可分为：生产费用如直接材料、直接工资和制造费用构成产品的生产成本；经营费用如管理费用、财务费用和销售费用构成企业的期间费用。企业按经济内容对费用进行
5、归类，便于区分生产经营费用中物化劳动和活劳动的消耗，能够为企业合理确定流动资金需要量、计算工业净产值和国民收入提供资料。企业按经济用途对费用进行分类，便于计算产品的生产成本和期间费用，分析成本费用差异，从而达到成本控制、费用节约的管理目标。其它的分类方法：1. 按照费用计入产品的方法，分为直接费用和间接费用。按照成本费用与数量之间的依存关系即成本性态，可分为变动性成本费用、固定性成本费用和混合性成本费用。2. 按照成本费用能否为某一特定责任中心所控制，分为可控性成本费用和不可控性成本费用。三、成本费用管理的意义和要求（一）成本费用管理的意义成本费用管理，习惯上统称成本管理。是对企业生产经营过程
6、中各项费用的发生和产品成本的形成进行的预测、计划、反映、分析、控制等一系列的管理工作。成本管理的目的，就是在成本管理的整个过程和循环中，明确成本目标，分解成本项目，核算成本耗费，分析成本差异，进行成本控制，不断降低生产耗费和产品成本。加强成本管理具有重要意义：从微观上讲，加强成本管理，降低生产和经耗费，既是企业扩大生产经营的条件，也有利于促进企业改进经营提高经济效益；从宏观上讲，企业成本管理绩效最终体现为企业盈利，企业盈利是社会资本积累的来源，加强成本管理，降低生产经营耗费能为国家积累资金奠定坚实的基础。（二）成本费用管理的要求1. 严格遵守成本与费用开支范围和开支标准2. 讲求全面经济效益实
7、行全面成本费用管理第二节成本费用预测成本费用预测概述(一) 成本费用预测的意义成本费用预测是根据企业生产经营目标，结合成本费用的构成和特性，利用各种数据和资料，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本费用水平进行预计和测算。意义在于：1. 成本费用预测是全面加强企业成本管理的首要环节。2. 成本费用预测为企业加强成本费用控制，提高经济效益指明了方向。3. 成本费用预测是企业正确进行生产经营决策的依据。(二) 成本费用预测的内容1. 中长期的经营规划成本预测一个持续经营的企业必须对其未来作出长远规划，以便为确定企业的经营方向和经营策略提供依据。成本预测中，与企业经营规划对应的成本预测主要包括以
8、下两个方面：(1) 企业投资项目的成本预测企业的投资项目，主要指企业的新建、扩建、改建和其它重大投资项目。这类项目投资额大、回收期长、不确定性强，风险性大。(2) 产品设计与改造的成本预测新产品的开发与老产品的改造，其目的在于经过优化品种结构、改进产品质量和性能，提高市场竞争能力，进而提高企业的经济效益。2. 近短期经营活动的成本预测短期成本预测主要解决在日常生产经营过程中如何有效的控制劳动耗费问题。因此，近短期成本及费用预测的内容比较单一,主要是测定成本水平高低，以便于为事中成本控制提供可靠的数据。具体而言，成本费用预测的内容主要有：(1)、新建和扩建企业的成本预测，即预测完工投产后的成本费
9、用水平；(2)确定技术措施方案的成本预测，即企业在组织生产经营活动中能够采用多个备选方案，为选择最佳方案而进行的成本费用预测；(3) 新产品的成本预测，即预测企业新产品及试制投产后应该达到和可能达到的成本费用水平；(4) 在新的环境条件下对既有产品的成本预测，即根据计划年度的产销情况和计划采用的增产节约措施，预测原有产品成本比历史可能降低的程度和应达到的水平。(三) 成本费用预测的种类成本费用预测可按不同的标准划分为不同的种类：1. 按预测时间的长短划分为长期预测和短期预测。按产品的可比性划分为可比产品成本预测和不可比产品成本预测。2. 按成本费用的内容可分为制造成本预测和期间费用预测。（四）
10、成本费用预测的程序1. 确定预测目标确定预测目标这一步骤，首先要确定预测对象，即要对什么事物进行预测。2. 收集处理信息资料要得到比较准确的预测结果，必须要有能揭示本质的足够的资料信息。3. 建立预测模型4. 利用模型预测5. 分析预测结果二、影响成本费用的因素。（一）产品产量对成本费用的影响1. 产品产量的增减直接影响企业的制造成本总额的高低。产品产量在一定范围内的增减虽不直接影响企业的期间费用总额，但会影响企业单位产品期间费用的高低，当产量增大时单位产品期间费用就会减少，当产量减少时，单位产品期间费用就会增大。（二）管理水平对成本与费用的影响企业管理水平的高低，对成本费用水平有着重要的影响
11、，直接影响着企业的制造费用和全部期间费用。当企业管理水平提高时，会降低制造费用支出以及期间费用支出;反之，则会增加相应费用支出。研究管理水平对成本的影响，有利于促进企业改进和加强经营管理，提高管理的现代化水平。（三）工艺技术对成本费用的影响工艺技术是指企业再生产过程中，对产品加工制造的工艺与技术水平。工艺技术水平直接影响企业的制造成本水平，特别是制造成本中直接材料的消耗水平。提高工艺技术水平就会相应地提高企业材料的有效利用水平，从而降低单位产品中直接材料的消耗量。研究工艺技术对成本的影响，有利于促进企业提高产品的生产工艺水平，提高材料的有效利用率，降低直接材料的消耗有效地节约社会资源。（四）市
12、场价格对成本费用的影响对一个企业而言，市场价格有两层含义，即本企业产品的市场销售价格和本企业所需材料等物资的市场购买价格。市场价格对企业成本的影响，是指市场价格对企业材料等物资采购成本的影响。市场生产资料价格上扬，会导致企业物资的采购成本上升，从而使企业总成本水平上升；反之，市场生产资料价格下跌，会导致企业材料物资的采购成本下降。经过研究市场价格对企业材料物资采购成本的影响，有利于促进企业加强供应过程的管理，降低企业的制造成本。（五）市场利率和汇率对期间费用的影响市场利率的变动和市场汇率的变动，对企业的财务费用水平有直接的影响。市场利率上升，会增加企业的借款利息支出,从而增大企业的财务费用；反
13、之，就会减少企业的借款利息支出,降低财务费用。外汇汇率的上升和下降，会影响企业当期汇兑净损失的程度。研究市场利率和汇率对成本的影响，有利于增强企业的金融观念，促进企业密切注意市场利率和市场汇率的走向，充分利用国家利率政策和汇率政策，改进企业的财务状况。（六）折旧方法对成本费用的影响固定资产折旧是企业生产费用的一个重要构成要素，是主要劳动资料消耗的转移价值。折旧额的大小影响成本和费用中折旧的含量，一定时期折旧额增大，成本费用总额也会上升；折旧额减少，成本费用总额就会相对下降。而影响折旧额大小的主要因素有四个，即固定资产总价值水平、固定资产的利用程度、固定资产的使用年限以及折旧计提率。这四个因素的
14、综合运用，形成不同的折旧方法。折旧方法分为平均折旧法和加速折旧法两种。平均折旧法下，固定资产在其使用年限内的年折旧额变动幅度不明显，不同时期转移到成本费用中的量基本相等，对成本费用变动的影响力也较弱；相反，在加速折旧法下，固定资产在使用年限内的年折旧额变动幅度很明显，不同时期转移到成本和费用中的量变动较大，一般说来，在固定资产投入使用的初期，其价值转移量大，随后逐步递减，呈下降趋势，对成本费用变动的影响力较强。（七）劳动生产率对成本费用的影响企业员工在单位时间内生产某种产品的数量、或生产一个单位的产品所耗用的劳动时间，就是企业的劳动生产率。劳动生产率的高低，对企业的成本费用水平也有着重要的影响
15、。当劳动生产率提高时，单位时间内生产的产品数量就会增大，反映出单位产品劳动时间消耗的降低，这不但会降低单位产品成本中的工资含量，同时由于产量的增大也会降低单位制造费用和企业的期间费用，从而实现企业成本费用的降低；反之，劳动生产率下降，会相应地促使企业成本费用上升，研究劳动生产率对企业成本费用的影响，有利于促使企业改进生产经营条件，进一步地解放生产力，发展生产力。（八）财经政策和制度对成本费用的影响国家的财经政策和制度的颁布，是适应一定时期国家国民经济管理的要求的。基于理论成本费用与现实成本费用的不一致性，为了适应国家对经济管理的需要，在实际成本费用构成项目以及不应列入企业成本和费用的某些费用项目等方面，经常作出一些必要的调整和限定，从某种意义上讲，这也会对企业成本费用的变动产生一定的影响力。研究财经政策和制度对成本费用的影响，有利于促进企业遵纪守法，严格执行国家的各项经济政策，采用合理、合法的手段采降低成本费用，提高企业的经济效益三、成本费用预测的方法（一）比例法比例法是根据成本费用占相关指标的比例来测算未来某相关指标达到一定程度时的成本费用水平的方法。成本费用与企业产值和销售收入有着同向变动趋势，能够根据企业过去产值（或销售收入）成本（费用）率的要求，结合预测期对成本（费用）降低的要求来测算未来的成本（费用）水平。其预测模型如下成本（费用）基期实际产值或
