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1、第四章第四章 存货存货存货存货第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的确认二、存货的确认在符合存货的定义的前提下，需同时具备如下在符合存货的定义的前提下，需同时具备如下条件：条件：n2.1该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业；（以是否拥有存货的所有权为标志。）（以是否拥有存货的所有权为标志。）n已出售但还在企业仓库中存放的产成品；已出售但还在企业仓库中存放的产成品；n企业已付款但尚在途中的存货。企业已付款但尚在途中的存货。n3.2该存货的成本能够可靠计量。（以取得确凿该存货的成本能够可靠计量。（以取得确凿可靠的证据为依据）可靠的证据为依据）三、存货的分类三、存
2、货的分类3.1按经济内容分按经济内容分原材料、在产品、自制半成品、原材料、在产品、自制半成品、产成品、外产成品、外购商品、周转材料（包装物、低值易耗品）购商品、周转材料（包装物、低值易耗品）3.2按存放地点分按存放地点分库存存货、在途存货、加工中存货、委托代库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销的存货销的存货四、和存货相关的会计科目四、和存货相关的会计科目第二节第二节 存货的取得存货的取得 一、一、 取得存货的方式取得存货的方式（1）采购）采购（2）自制）自制（3）委托加工）委托加工（4）投资者投入）投资者投入（5）盘盈）盘盈&（6）接受捐赠（计入营业外收入）接受捐赠（计入营业外收入）&（7
3、）债务重组）债务重组债务重组债务重组准则规定准则规定&（8）非货币性资产交换）非货币性资产交换非货币性资产交非货币性资产交换换规定规定二、二、 取得存货时的成本核算初始计量取得存货时的成本核算初始计量 2.1采购（按实际成本核算）采购（按实际成本核算） 按实际购入成本入账，包括：买价、运输费、装按实际购入成本入账，包括：买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、应缴纳的税费（关税、耗、入库前的挑选整理费、应缴纳的税费（关税、资源税和不能抵扣的增值税）等资源税和不能抵扣的增值税）等。 已经购入已经购入但尚未到但
4、尚未到达或尚未达或尚未入库的买入库的买价和采购价和采购费用费用结转验收结转验收入库材料入库材料的实际成的实际成本本尚未验收入尚未验收入库的材料实库的材料实际成本际成本增加的增加的原材料原材料成本成本减少的减少的原材料原材料成本成本库存材库存材料成本料成本n（1）材料和结算凭证同时到达）材料和结算凭证同时到达n借：原材料借：原材料n贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据n【例例5-3】n（2）结算凭证到达，材料未到或未入库）结算凭证到达，材料未到或未入库n借：在途物资借：在途物资n贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据n入库：入库：n借：原材料
5、借：原材料n贷：在途物资贷：在途物资n【例例5-1】、【例例5-2】、【例例5-5】n（3）材料到达，结算凭证未到）材料到达，结算凭证未到n月内不入账月内不入账n月末若结算凭证尚未到达，按暂估价或合同月末若结算凭证尚未到达，按暂估价或合同价入账价入账n借：原材料借：原材料n贷：应付账款贷：应付账款n下月初，红字冲回下月初，红字冲回n结算凭证到达，按实际价款入账结算凭证到达，按实际价款入账n借：原材料借：原材料n贷：应付账款贷：应付账款n【例例5-4】n（4）预付账款的材料到达）预付账款的材料到达n预付货款预付货款n借：预付账款借：预付账款n贷：银行存款贷：银行存款n材料到达材料到达n借：原材料
6、借：原材料n贷：预付账款贷：预付账款n补足货款补足货款n借：预付账款借：预付账款n贷：银行存款贷：银行存款n（5）购入材料发生短缺或损失）购入材料发生短缺或损失供货单位赔偿供货单位赔偿其他责任人赔偿其他责任人赔偿未查明原因未查明原因2.2自制自制按实际加工成本入账，包括：直接材料费、直接人工按实际加工成本入账，包括：直接材料费、直接人工费以及应负担的制造费用等。费以及应负担的制造费用等。例：企业生产某种产品，发生工人工资例：企业生产某种产品，发生工人工资10000元、原元、原材料材料30000元、电费元、电费1000元。元。借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用41000贷：应付工资贷：
7、应付工资10000原材料原材料30000制造费用制造费用1000（成本会计主要讲自制存货的成本核算方法）（成本会计主要讲自制存货的成本核算方法）2.3委托加工委托加工应按实际加工的成本入账，包括加工过程中消应按实际加工的成本入账，包括加工过程中消耗的材料费、加工费、往返运杂费和应负担的耗的材料费、加工费、往返运杂费和应负担的税费等。税费等。例：企业将例：企业将A产品委托产品委托B企业加工，原材料由企业加工，原材料由A企业提企业提供，金额供，金额20000元，元，B企业共收取加工费企业共收取加工费1000元。元。（1）借：委托加工物资）借：委托加工物资21000贷：原材料贷：原材料20000银行
8、存款银行存款1000（2）入库）入库借：库存成品借：库存成品21000贷：委托加工物资贷：委托加工物资210002.4投资者投入：投资者投入：应当按照投资合同或协应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外值不公允的除外A企业投资企业投资B企业一批原材料，合同约定为企业一批原材料，合同约定为2000000元。元。借：原材料借：原材料2000000贷：实收资本贷：实收资本20000002.5盘盈：按照重置成本作为入账价盘盈：按照重置成本作为入账价值。值。n三、不应计入存货成本的项目三、不应计入存货成本的项目n1、非正常消耗的直接材料、
9、直接人工及制造、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。费用。n2、存货在采购入库后发生的仓储费用，但在、存货在采购入库后发生的仓储费用，但在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。费用应计入存货成本。n不计入存货成本的项目计入当期损益。不计入存货成本的项目计入当期损益。第三节第三节 存货的发出存货的发出 摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价期初结存期初结存10101001001010日购入日购入1010105105 1111日销售日销售8 8 1515日购入日购入1010110110 2
10、020日销售日销售1212 2525日购入日购入5 59898 2828日销售日销售1313 期末盘存期末盘存一、存货数量的确定一、存货数量的确定1.1永续盘存制永续盘存制期末结存存货数量期初期末结存存货数量期初结存存货数量本期收入结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货存货数量本期发出存货数量数量随时在存货账面上了解存随时在存货账面上了解存货的收、发、存信息。货的收、发、存信息。如上例，期末结存存货数如上例，期末结存存货数量量1025332摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量数量数量数量数量期初结存期初结存10101010日购入日购入1010 20201111日销售日销售8 812121
11、515日购入日购入1010 22222020日销售日销售121210102525日购入日购入5 5 15152828日销售日销售13132 2期末盘存期末盘存2 21.2实地盘存制实地盘存制平时只登记收入数，不登平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过盘点记发出数，期末通过盘点确定实际盘存数，倒挤出确定实际盘存数，倒挤出发出存货的数量。发出存货的数量。如上例，期末盘点为如上例，期末盘点为3个，个，则认为发出则认为发出32个。个。信息化的实施基本淘汰了信息化的实施基本淘汰了该方法。该方法。摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量数量数量数量数量期初结存期初结存10101010日购入日购入1010
12、 1111日销售日销售1515日购入日购入1010 2020日销售日销售2525日购入日购入5 5 2828日销售日销售期末盘点期末盘点3 31.31.3两种盘存制度的比较两种盘存制度的比较盘存方法盘存方法工作量工作量对存货的对存货的监控作用监控作用使用范围使用范围永续盘存制永续盘存制大大强强除了那些价值低廉、在除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。般都采用永续盘存制。 定期盘存制定期盘存制小小弱弱价值低、品种杂、交易价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活大、数量不稳定的
13、鲜活商品。商品。 二、存货成本的计价方法二、存货成本的计价方法2.1先进先出法先进先出法以以“先购进存货先发出先购进存货先发出”为假定前提。为假定前提。发出存货账务处理：发出存货账务处理： 摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额期初结存期初结存1010100100100010001010日购入日购入1010105105 105010502020 205020501111日销售日销售8 81001008008001212 125012501515日购入日购入1010110110 110011002222 235023502020日
14、销售日销售2 21001002002001010110011001010105105105010502525日购入日购入5 59898 4904901515 159015902828日销售日销售1010110110110011002 21961963 39898294294期末盘存期末盘存26402640344434442 29898196196本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本2.2加权平均法加权平均法2.3 个别计价法计算计算方法方法以每次（批）收入
15、存货的实际成本作为计算该次（批）以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据发出存货成本的依据每次（批）发出存货成本每次（批）发出存货成本= =该次（批）发出存货数量该次（批）发出存货数量该次（批）存货实际收入的单位成本该次（批）存货实际收入的单位成本特点特点存货成本流转和实物流转相一致，成本比较合理、准确，存货成本流转和实物流转相一致，成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于可识别、存货品种不多、单实务操作工作量大，适用于可识别、存货品种不多、单位价格昂贵的存货位价格昂贵的存货n三、三、 存货发出的会计分录存货发出的会计分录n3.1内部发出内部发出n（1）原材料发出
16、）原材料发出n自制自制n借：生产成本借：生产成本n制造费用制造费用n贷：原材料贷：原材料n委托加工委托加工n借：委托加工物资借：委托加工物资n贷：原材料贷：原材料n（2）产品生产完毕转入仓库）产品生产完毕转入仓库n借：库存商品借：库存商品n贷：生产成本贷：生产成本n3.2产成品发出产成品发出n销售销售n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品n委托代销委托代销n借：发出商品借：发出商品n贷：库存商品贷：库存商品第四节第四节 存货的清查存货的清查一、存货清查一、存货清查企业应该至少每年对存货采用实地盘点法清查企业应该至少每年对存货采用实地盘点法清查一次。一次。二、清查结果的处理二、清查结果的处理2.1存货清查结果存货清查结果（1）帐实相符）帐实相符（2）帐实不符）帐实不符原因：记账错误；发生盘盈、盘亏。原因：记账错误；发生盘盈、盘亏。2.2记账错误的处理记账错误的处理按错帐更正方法进行更正。按错帐更正方法进行更正。2.3发生盘盈、盘亏的处理发生盘盈、盘亏的处理（1）查明原因）查明原因（2）报权力机关批准）报权力机关批准（3）进行账务处理）进行账务处理设设“待处理财产损溢
