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1、项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算其他应收及预付款项应收款项减值其他应付款及预收款项增值税（补充内容）第一部分第一部分 应收票据应收票据o应收票据是企业持有的未到期的票据（通指商业汇票）。o其特点为：n是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；n是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。o背书的概念背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。o一、应收票据的
2、核算o（一）应收票据的种类o商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇和银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。o(二)应收票据的计价o在我国，商业汇票一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，按照票据的面值入账。o（三）取得票据的核算o企业一般有两种情况取得商业汇票：o（1）因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票；o（2）债务人抵偿前欠货款而取得商业票据。o（四）票据利息的计算（重点）o企业持有的商业汇票如为带息票据，应于会计中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，增加应收票据的账面价值，冲减财务费用。o计算公式如下：o应收票据利息应收票据票面金额利率期限o上式中，利率一般以年利率
3、表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或日表示。票据到期日的计算票据到期日的计算n按年计算按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日n 按月计算按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日n 按日计算按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。“算头不算尾”或“算尾不算头”。o（五）收回到期票款的核算o应收票据到期收回票据和利息：o借：银行存款（按实际收到的金额）o贷：应收票据（按应收票据的账面余额）o财务费用(未计提利息部分)o（六）票据贴现o 应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折
4、价后的余额贴现的实得款低于票据到期值的部分记作利息费用o票据贴现息及贴现所得的计算公式:o贴现息票据到期值贴现率贴现期o贴现所得=票据到期值贴现息o不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现o借：银行存款o贷：应收票据o应收利息o财务费用oo带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现o使用“短期借款短期借款”科目第二部分第二部分 应收账款应收账款o一、应收账款的核算一、应收账款的核算o（一）应收账款的确认与计价o应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。o应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款
5、、增值税，以及代客户垫付的包装费、运杂费等。o确认应收账款入账价值时还应考虑折扣因素：o1商业折扣o2现金折扣o现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常有总价法和净价法两种会计处理方法：o目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采用总价法。o（二）应收账款的核算o企业应设置“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等应向买方收取的款项。o不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的款项也记入“应收账款”账户。1.企业发生应收账款时的会计处理2.收回应收账款时的会计处理3.销售退回和折让（财务成果岗位核算内容）（三）坏账损失（难点）o直接转销法直接转销法o
6、备抵法（新准则规定）备抵法（新准则规定） （重点在教材讲解）（重点在教材讲解）应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法坏账损失与坏账回收坏账损失与坏账回收o坏账损失的处理方法坏账损失的处理方法备抵法备抵法o计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备o实际发生坏账借：坏账准备贷：应收账款o以后期间发生的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第三部分第三部分 其他应收及预付款项其他应收及预付款项其他应收款应收股利应收利息预付账款o（一）其他应收款o其他应收款主要内容有：o1.应收的各种赔款、罚款；o2.应收出租包装物租金；o3.应向职工收取的各种垫付款项；o4.备用金；o5.存
7、出保证金；o6.预付账款转入；o7.其他各种应收、暂付款项。o（二）应收股利（二）应收股利 o应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。o企业应设置“应收股利”账户核算应收股利或利润增减变动情况。其明细账应按照被投资单位设置。oo（三）应收利息o应收利息是指企业因发放贷款和进行交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等投资活动而发生的应计利息。o企业应设置“应收利息”账户核算应收利息增减变动情况。oo（四）预付账款（四）预付账款o预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。o预付款项较多的企业，可单独设置“预付账款”账户。o预付款项情况不多的企业，也可以将预
8、付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。o1因购货而预付款项o2预付工程款第四部分第四部分 应付票据与应付账款应付票据与应付账款o应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：o 一、应付票据一、应付票据o二、应付账款二、应付账款一、应付票据一、应付票据o应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。o（一）商业汇票的签付o（二）带息商业汇票的利息费用o（三）商业汇票的到期（一）商业汇票的签
9、付o商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑商业承兑汇票汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。o1.不带息商业汇票o2.带息商业汇票1.不带息商业汇票o企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。o企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记借记“原材料原材料”、
10、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目科目。o企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。2.带息商业汇票o企业签付带息带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。o企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，等科目，按商业汇票的票面价值贷记按商业汇票的票面价值贷记“应付票据应付票据”科目科目。o企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。（二）带
11、息商业汇票的利息费用o带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法：o1按月计提。这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。o采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，借记借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。o2到期计提。到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。o采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。o到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。（1
12、）到期单独确认利息费用，应借记借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目科目；付款时，应借记“应付票据”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（2）到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票的票面价值，借记“应付票据”科目，按全部应计利息，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面价值与应计利息之和，贷记“银行存款”或“应付账款”科目o3年末及到期计提。年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。o采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，但由于签发日与到期日不在同一个会计年度，按照权责发生制原则
13、应在年末计提当年的利息费用，在到期日再计算确认其余利息费用。年末计提年末计提利息费用的核算方法，与按月计提利息费用的核算方法相同；到期日确认到期日确认其余利息费用的核算方法，与到期确认利息费用的核算方法相同。o企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30日的核算方法与年末相同。（三）商业汇票的到期o企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。o1.有能力有能力支付票据款支付票据款o在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付
14、票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。（1）支付不带息的票据款时，）支付不带息的票据款时，应借记“应付票据应付票据”科目，贷记“银行存款银行存款”科目。（2）支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应应付票据付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款银行存款”科目。o2.无力支付票据款无力支付票据款o在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。o采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款
15、，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。o如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。o采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应
16、付票据”科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。二、应付账款二、应付账款o应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。o（一）应付账款的入账时间o（二）应付账款的入账价值（一）应付账款的入账时间o从理论上讲从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取结算凭证取得的时间得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。o在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。作为资产入账。o但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。认资产和负债。 o如果购进的货物
