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1、第六章 长期股权投资长期股权投资第一节投资企业与被投资企业的关系 投资方向被投资企业投入的供其投资方向被投资企业投入的供其长期使用长期使用的的权益性权益性资资本。（债权性、短期、不定期的？）本。（债权性、短期、不定期的？）n长期股权投资的目的长期股权投资的目的:长期持有长期持有q一，不打算短期出售，希望在较长时间内获得股利收益一，不打算短期出售，希望在较长时间内获得股利收益;q二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；营；q三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。n关系：所有权关系关系：所有权
2、关系CAS 2（长期股权投资长期股权投资）本准则要解决的问题本准则要解决的问题n取得投资时如何确定初始投资成本？取得投资时如何确定初始投资成本？n实际投资与实际得到的权益不同实际投资与实际得到的权益不同 初始计量初始计量q持有期间如何确定投资收益？持有期间如何确定投资收益？n利润份额与发放的股利不同后续计量（成本法、权益法）利润份额与发放的股利不同后续计量（成本法、权益法）q期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值q处置处置 损益的结转损益的结转q成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换n（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制）企业持有的能够对被投资单
3、位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；的权益性投资，即对子公司投资；成本成本n（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；营企业投资；权益权益n（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；权益影响的权益性投资，即对联营企业投资；权益n（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计
4、量的权益性投资。允价值不能可靠计量的权益性投资。成本成本不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响 共同控制共同控制或重大影响或重大影响 控制控制成本法成本法权益法权益法长期股权投资核算方法选择长期股权投资核算方法选择不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响 共同控制共同控制或重大影响或重大影响 控制控制= 成本法成本法权益法权益法长期股权投资核算方法选择长期股权投资核算方法选择=n成本法与权益法的简单思想n份额大，应享有被投资企业净收益的份额为投资收益n份额小，被投资企业发放多少就确认多少投资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投资被投资方称为方称为投资方
5、投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法子公司纳入合并范围，子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调编制合并报表时，需调整为权益法核算整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营企联营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两方或多方对两方或多方对被投资方持股被投资方持股比例相同比例相同合营企合营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围没有共同控制和没有共同控制和重大影响，活跃重大影响，活跃市场没有报价市场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不
6、纳入合并范围不纳入合并范围长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量n企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资要求，对长期股权投资要求，对子公司子公司的核算的核算应采用成本法，这主要是基于几点考虑：应采用成本法，这主要是基于几点考虑：50%（1）是与合并财务报表准则的规定相协调；按照合并报表准则的）是与合并财务报表准则的规定相协调；按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入，这种
7、情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净负债都并入，这种情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。息重复。（2）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况。司垫
8、付资金发放现金股利或利润的情况。（3）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。成本法权益法适用1.对子公司控制2.影响力在重大影响之下，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量1.对联营企业投资重大影响的确定，考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制投资时无需对初始成本调整考虑是否对初始成本调整比较投资成本与投资时占被投资企业可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：不调整成本，商誉投资成本小：差额计入当期损益投资后被投资企业有盈亏时不处理仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润是进行处理随被投资企业所有这权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值A考虑会
9、计政策与会计期间是否一致B 考虑投资时点被投资单位可辨认净资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认成本法权益法简单比较成本法权益法取得借：长期股票投资201100贷：现金201100借：长期股票投资201100贷：现金201100被投资公司有盈亏不处理净收益借:长期股票投资100000贷：投资收益100000净损失借：投资收益贷：长期股票投资被投资企业派发股利借：现金10000贷：投资收益10000借：现金10000贷：长期股票投资10000长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法n一、长期股权投资成本法的适用范围n二、长期股权投资成本法的特点n三、长期股权投资成本法的核算第二节第二节
10、 长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算一、成本法的概念及适用范围一、成本法的概念及适用范围n成本法，是指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记长期股权投资账户的依据。1.投资企业能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资。(平时采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整)2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。有报价，公允价值能计量：短期交易性金融资产持有期限不明确，可供出售金融资产长期股权投资成本法的特点n在成本法下，投资企业长期股权投资应当按照初始投资成本计量。投资入帐后，一般不调整账面价值，除非追加
11、或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。n被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。F投资企业确认投资收益，仅限于仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。还要注意已冲减的投资成本的转回(但转回数不能大于原冲减数)。成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被
12、投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认与计量处理金融工具确认与计量处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备成本法业务(1)确认初始确认初始投资成本投资成本(2)在被投资单在被投资单位位宣告分派宣告分派利润利润或现金股利时，或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理注意：注意：每年末每年末不需不需按应享被投按应享被投资单位的净利润资单位的净利润调整投资的账面调整投资的账面价值价值 ，这是与，这是与权
13、益法权益法的重要区的重要区别。别。投资时投资时宣告分利时宣告分利时(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元15%50万元万元15%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本成本法的核算原理成本法的核算原理成本法下长期股权投资成本法下长期股权投资帐面价值的调整及投资损益的确认帐面价值的调整及投资损益的确认n初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本增加长期股权投资的帐面价值。投资成
14、本增加长期股权投资的帐面价值。n被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但确认的投按应享有的部分确认为当期投资收益；但确认的投资收益仅限于被投资企业接受投资后产生的累计盈资收益仅限于被投资企业接受投资后产生的累计盈利中属于投资企业的份额，超出该份额的收益分配利中属于投资企业的份额，超出该份额的收益分配对投资企业而言属于投资的返还，应冲减长期股权对投资企业而言属于投资的返还，应冲减长期股权投资的帐面价值。投资的帐面价值。n投资企业在收到属于被投资企业接受投资前所实现投资企业在收到属于被投资企业接受投资前所实现的净利
15、润的分配额，应作为投资成本的收回。的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。n被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。生亏损，投资企业均无需做账务处理。取得方式取得方式初始计量初始计量合合并并方方式式（对对子子公公司投资）司投资）同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额被投资单位所有者权益账面价值的份额，付付出出资资产产账账面面价价值值与与享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益账账面面价价值值份份额额的的差差额额冲冲减减资资本本公公积积，资资本本公公积不足冲减的冲减留存损益。积不足冲减的冲减留存
16、损益。非同一控制非同一控制付付出出资资产产的的公公允允价价值值，付付出出资资产产公公允允价价值值与与账账面价值的差额计入当期损益面价值的差额计入当期损益( (营业外收支营业外收支) )。企企业业合合并并以以外外的的方方式式（除除对对子子公司以外的长期股权投资）公司以外的长期股权投资）付付出出资资产产的的公公允允价价值值或或发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值，付付出出资资产产公公允允价价值值与与账账面面价价值值的的差差额额计计入当期损益入当期损益( (营业外收支营业外收支) ) 。长期股权投资应按初始投资成本入账长期股权投资应按初始投资成本入账 方式方式初始计量初始计量总总付付出出资资产产的的公公允允价价值值或或发发行行权权益益性性证证券的公允价值券的公允价值，付付出出资资产产公公允允价价值值与与账账面面价价值值的的差额计入当期损益。差额计入当期损益。支支 付付 现现金取得金取得实际支付价款实际支付价款+ +直接相关的税费直接相关的税费已已宣宣告告尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利做做为为应应收收项目项目借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款发发 权权
