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1、kpmg1Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02审计方法和技巧探讨审计方法和技巧探讨 主讲人主讲人萧伟强萧伟强 首席首席合伙人合伙人郝荃郝荃 合伙人合伙人毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日二零零二年十二月十六日kpmg2Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02提纲提纲内容内容 页码页码n财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性3-11n外部专业审计师的一般审计工作程序外部专业审计师的一般审计工作程序12-24n国有企业监事会可国有企业
2、监事会可采用的检查方法采用的检查方法25-129n检查方法的运用原则检查方法的运用原则 130-133kpmg3Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02财务会计报告财务会计报告的的真实性、合法性真实性、合法性kpmg4Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02kpmg5Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例（续）续）检查检查企业财务企业财务，查阅企业的，查阅企业的财务会计资料财务会计资
3、料及与企业经营管理及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告财务会计报告的的真实性、合法性真实性、合法性职能之职能之一一kpmg6Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02企业经济活动及财务会计报告企业经济活动及财务会计报告n资产负债表资产负债表n损益表损益表n现金流量表现金流量表n会计报表附注会计报表附注财务会计报告反映一个企业的全部财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：经济活动：kpmg7Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02监事会检查
4、企业财务监事会检查企业财务和查阅企业财务资料的目的和查阅企业财务资料的目的验证验证财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性kpmg8Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性根据独立审计具体准则第根据独立审计具体准则第1号号会计报表审计会计报表审计外部审计的一般目标外部审计的一般目标n会计报表的编制是否符合企业会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定会计法规的规定n会计报表会计报表在所有重大方面在所有重
5、大方面在所有重大方面在所有重大方面是否公是否公允地反映了被审计单位的财务状允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量况、经营成果和现金流量n会计处理方法的选用是否符合一会计处理方法的选用是否符合一贯性原则贯性原则验证被审计单位验证被审计单位会计报表会计报表n合法性合法性n公允性公允性 n一贯性一贯性kpmg9Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则外部审计运用的重要性原则n外部审计的一般目标之一外部审计的一般目标之一“公允性公允性”体现了重体现了重要性概念要性
6、概念n重要性重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策n确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平kpmg10Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）n是否等同于外部审计所要验证的被审计单位是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允
7、性、合法性？会计报表的公允性、合法性？n是否同样运用重要性原则？是否同样运用重要性原则？国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性性、合法性上述概念将会直接影响国有企业监事会上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法的工作范围和工作方法kpmg11Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02为什么要真实为什么要真实、合法合法n有效的投资决策有效的投资决策n国有资产保值增值的基础国有资产保值增值的基础kpmg12Presentation date: 12/02Presentation
8、date: 12/02外部专业审计师外部专业审计师的一般审计工作程序的一般审计工作程序kpmg13Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02外部审计的一般目标外部审计的一般目标根据谨慎性原则，防止：根据谨慎性原则，防止：会计要素会计要素高估高估/低估低估资产资产高估高估负债负债低估低估收入收入高估高估支出支出低估低估kpmg14Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02外部审计的一般目标（续）外部审计的一般目标（续）n存在性存在性n完整性完整性n所有权所有权n估价估价n准确性准确性n表达
9、与披露表达与披露根据重要性原则，确保会计报表各项目：根据重要性原则，确保会计报表各项目：kpmg15Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02外部审计的一般程序外部审计的一般程序制定审制定审计计划计计划取得审取得审计证据计证据审查和审查和复核复核持续持续改善改善审计报审计报告及提呈告及提呈了解公司业务了解公司业务签订业务约定书签订业务约定书划分交易类别划分交易类别(分为分为常规性交易、非常常规性交易、非常规性交易及会计估规性交易及会计估计计)初步评价内部控制初步评价内部控制确定重要性确定重要性运用运用抽样抽样抽样抽样方法，方法，获得充分、适
10、当获得充分、适当的审计证据的审计证据管理建议书管理建议书工作总结工作总结kpmg16Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02审计抽样审计抽样n样本样本的抽取没有绝对的标准，取决于的抽取没有绝对的标准，取决于审计目标总体规模审计风险审计风险=固有风险x控制风险x检查风险n设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断业判断kpmg17Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02外部外部审计审计的一般的一般方法方法常规交易常规交易非常规交易非常规交易及会计
11、估计及会计估计以系统为基础以系统为基础实质性实质性审计方法审计方法了解了解内部内部控制控制内部内部控制的测试控制的测试分析程序分析程序细节测试细节测试了解了解内部内部控制控制分析程序分析程序细节测试细节测试kpmg18Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02了解了解和测试内部控制和测试内部控制n管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制保证的内部控制n外部审计师会了解、测试并评价公司的内部外部审计师会了解、测试并评价
12、公司的内部控制，控制，从而作为编制审计计划的基础，确定从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见分、适当的审计证据，形成审计意见kpmg19Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02了解了解和测试内部控制（续）和测试内部控制（续）n建立、健全内部控制系统是企业财务资料建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障真实的保障n尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利但有助于尽早发
13、现舞弊行为并限制其不利影响影响kpmg20Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证明细日记账明细日记账明细日记账明细日记账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计明细分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计总分类账会计报表会计报表会计报表会计报表kpmg21Presentation date
14、: 12/02Presentation date: 12/02外部外部审计审计的一般取证方法的一般取证方法n分析性复核分析性复核n计计算算n函证函证n查询查询n检查检查n观察观察n监盘监盘kpmg22Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02外部外部审计审计的资源投入的资源投入n视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求n例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能
15、经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放一般会放两、三百人审计两到三个月两、三百人审计两到三个月kpmg23Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02国有企业监事会的资源国有企业监事会的资源n国有企业监事会主席国有企业监事会主席n专职监事专职监事n监事会派出范围：中央政府直接管监事会派出范围：中央政府直接管理的理的180家企业家企业n监事会一般每年对企业定期检查监事会一般每年对企业定期检查1-2次次n根据实际情况不定期地对企业进行根据实际情况不定期地对企业进行专项检查专项检查kpmg24Presentation date: 12/02P
16、resentation date: 12/02国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外部审国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达计那样投入所需的专业资源，以达到其到其验证企业财务会计报告的真实验证企业财务会计报告的真实性、合法性性、合法性的目的的目的kpmg25Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法kpmg26Presentation date: 12/02Presentation date: 12/02国有企业监事会可国有企业监事会可采用采用的检查方法的检查方法在无法满意利用在无法满意利用外部审计师工作外部审计师工作的情况下应实施的情况下应实施有效的财务信息有效的财务信息总体分析，以求总体分析，以求发现公司可能存发现公司可能存在的重大问题在的重大问题最大可能最大可能地利用外地利用外部审计师部审计师的工作的工作针对财务信息针对财务信息总体分析所发总体分析所发现的公司通常现的公司通常可能存在的重可能存在的重大问题
