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1、第三节第三节消费税的会计核算消费税的会计核算本章学习要点： 消费税的计算与申报 消费税的会计处理 第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税的特点：消费税的特点：征税项目具有选择性征税项目具有选择性纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性征税方法具有多样性征税方法具有多样性一、消费税的纳税人和纳税范围一、消费税的纳税人和纳税范围（一）纳税人（一）纳税人范围：在中华人民共和国境内的范围：在中华人民共和国境内的消费行为消费行为（七）税目、税率l1、烟 l）卷烟 ：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上） 30%（50元及以下）l2）雪茄烟：25 l3）烟丝：30 l2、酒及酒
2、精l）粮食白酒 0.5元/每斤 l）薯类白酒 0.5元/每斤 l）黄酒 4元/吨l）啤酒 5元/吨（3000元/吨以上） 2元/吨（3000元/吨以下）l）其他酒 l）酒精 l3、化妆品 包括成套化妆品： l4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5 l5、鞭炮、焰火： l6、l9、汽车轮胎 l10、摩托车 l8、小汽车 l1）小轿车 l气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升) 8 l气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升) l气缸容量在1000毫升以下的 l）越野车（四轮驱动） l气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升) l气缸容量在240
3、0毫升以下的 l）小客车（面包车） 座以下 l气缸容量在2000毫升以上的（含毫升） l气缸容量在2000毫升以下的 二、消费税税目和税率二、消费税税目和税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有：费品有：2.2.白酒定额税率为每斤白酒定额税率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为2020。消费税适用最高税率消费税适用最高税率 未分别核算的未分别核算的 成套消费品销售的成套消费品销售的 使用税率的特殊规定使用税率的特殊规定使用税率的特殊规定使用税率的特殊规定：（1 1
4、）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。定的一律按粮食白酒税率征税。（2 2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。确定税率。（3 3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率计算。粮食白酒税率计算。财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知调整烟产品消费税政策的通知调整烟产品消费税政策的通知调整烟产品消费税政策的通知财税财税200984200984号号一、调整烟产品
5、生产环节消费税政策一、调整烟产品生产环节消费税政策一、调整烟产品生产环节消费税政策一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。达。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.1.甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元（不含元（不含增值税）以上（含增值税）以上（含7070元）的卷烟，税率调整为
6、元）的卷烟，税率调整为56%.56%.2.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每标准条调拨价格在7070元（不含增值税）以下的元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为卷烟，税率调整为36%.36%.卷烟的从量定额税率不变，即卷烟的从量定额税率不变，即0.003/0.003/支。支。（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事
7、卷烟批发业务的单位和个人。业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：（五）适用税率：5%.5%.（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟
8、不缴纳消费税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。在同一地区的，由总机构申报纳税。（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 调整后的烟产品消费税税目税
9、率表调整后的烟产品消费税税目税率表注意：从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要的卷烟的，都要5%5%的税率缴纳批发环节的消的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。环节的消费税税款。 三、消费税的纳税环节三、消费税的纳税环节只在一个环
10、节纳税只在一个环节纳税: :销销售环节售环节自产自用的，用于连自产自用的，用于连续生产的不纳税；用续生产的不纳税；用于其它方面的于移送于其它方面的于移送时纳税。时纳税。四、消费税的纳税期限和纳税地点纳税人核算地主管税务机关到外县市销售，在机构所在地纳税；到外县市销售，在机构所在地纳税；总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经授权后可在总机构所在地纳税。授权后可在总机构所在地纳税。委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴纳；纳；进口的，由进口人或代理人向海关申报缴纳；进口的，由进口人或代理人向海关申报缴纳； 第二节第
11、二节 消费税的确认计消费税的确认计量量销售额的确定销售数量的确定应纳税额的确定一、纳税义务的确认1.有偿转让应税消费品所有权的行为2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3.委托加工的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。cuowu 二、销售额的确定二、销售额的确定包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购货方的运费发票一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购货方的二是纳税人将该项发票转交给购货方的销售额不包括向购买方收取
12、的增值税税额。销售额不包括向购买方收取的增值税税额。对包装物的规定：对包装物的规定： 1.1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。均并入应税消费品的销售额。 2.2.收取押金的：收取押金的：包装物押金收入：包装物押金收入：未逾期的，不征税；未逾期的，不征税；逾期逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税消费税；啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售额没有关系
13、，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算缴纳消费税。缴纳消费税。三、销售数量的确定三、销售数量的确定目前只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品。目前只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品。四、消费税从价定率的计算注意：将自产与外购或自产的非消费税应税产品组将自产与外购或自产的非消费税应税产品组成套装销售的，以成套装销售的，以套装产品的销售额套装产品的销售额为计税为计税依据。依据。消费税一般没有减免规定。消费税一般没有减免规定。 （一）自产应税消费品消费税计算1.1.生产应税消费品直接销售：生产应税消费品直接销售：销售额含义与增值税中相同销售
14、额含义与增值税中相同 销售额销售额 消消费费税率税率2.2.非非货币货币性性资产资产交交换换的，以同的，以同类类消消费费品的品的最高价格最高价格最高价格最高价格计计算。算。 3.外外购购已税消已税消费费品品连续连续生生产产后后销销售售若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。额中扣除原料中已纳消费税额。原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。征税。扣除金扣除金额额按当期生按当期生产领产领用数量用数量计计算准予扣除外算准予扣除外购购的的应应税消税消费费品已品已纳纳的消的消费费税
15、。税。用自用自产产的的应应税消税消费费品品换换取生取生产资产资料和消料和消费资费资料、料、投投资资入股和低入股和低偿债务偿债务等，等，应应按按纳纳税人同税人同类应类应税消税消费费品的最高品的最高销销售价作售价作为计为计税依据。税依据。 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2.2.用于其他方面的，于移送时纳税。用于其他方面的，于移送时纳税。3.3.组成计税价格的计算组成计税价格的计算（1 1）有同类消费品销售价格的）有同类消费品销售价格的应纳税额同类消费品销售单价应纳税
16、额同类消费品销售单价 自自产产自用数量自用数量 适适用税率用税率（2 2）没有同）没有同类类消消费费品品销销售价格的，按售价格的，按组组成成计计税价格税价格计计算。算。注意消费税中注意消费税中注意消费税中注意消费税中“ “成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率” ”与增值税中的区别。与增值税中的区别。与增值税中的区别。与增值税中的区别。 （三）委托加工应税消费品的应纳税额1.委托加工消费税的确定 1.由委托方提供原料和主要材料两个条件 2.受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。抵扣。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 对受托方来讲，只有加工业务收入，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。2.组成计税价
