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1、第十章第十章 费用与成本费用与成本学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算费费 用用基本概念基本概念核算前提核算前提成本计算成本计算核算方法核算方法第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所
2、有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！对对企业会计准则企业会计准则中中“费用费用”定义的基本认定义的基本认识识费用费用收入收入购买材料、设备、生产购买材料、设备、生产产品等，表现为对资产的产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用，不能耗费而产生的费用，不能够直接为企业带来收入够直接为企业带来收入进行产品销售产生进行产品销售产生的费用的费用( (会计上称主会计上称主营业务成本营业务成本) )，能够，能够直接为企业带来收入直接为企
3、业带来收入销售销售此外还有其他业务成本、投此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用资损失、销售费用、管理费用和财务费用等和财务费用等经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 C C 与与向向所所有有者者分分配利润
4、无关配利润无关 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。还应符合三个确认条件。
5、 费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决解决对发对发生的生的费用费用何时何时入账入账的问的问题题 费用的确认应具备的三个条件费用的确认应具备的三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。 （二）费用的计量（二）费用的计量 1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生
6、金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。常采用实际成本（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费用的当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。计量也应随之变化。产品产品生产生产产品产品销售销售资资产产(实际实际成本成本)耗费耗费费费用用(实际实际成本成本)经营经营管理管理 三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容狭狭义义费费用用计算主营业务成本等的基础计算主
7、营业务成本等的基础 广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用。其中广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用。其中前八项属于狭义费用前八项属于狭义费用企业会计准则企业会计准则所界定的费用。所界定的费用。材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失 （二）费用的分类（二）费用的分类 1.
8、按费用与企业日常活动的关系分类按费用与企业日常活动的关系分类 销售费用管理费用 财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用费费 用用营业外支出营业外支出损失损失日常活动产生的费用日常活动产生的费用非日常活动非日常活动产生的费用产生的费用 2.按费用与企业经营成果的关系分类按费用与企业经营成果的关系分类 狭狭义义费费用用与企业经营成果的确定没有关系与企业经营成果的确定没有关系材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成
9、本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失与企业经营成果的确定有直接关系与企业经营成果的确定有直接关系营业外支出（损失）营业外支出（损失）利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失 3.按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 外购材料费用外购材料费用 外购燃料费用外购燃料费用 外购动力费用外购动力费用 利息费用利息费用 其他费用其他费用 费费用用 税费应包括计入成本对象和应
10、直接计入当税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。损益，如增值税。 资资 产产税税 费费 职工薪酬费用职工薪酬费用折旧费用折旧费用 费费用用 四、成本及其组成内容四、成本及其组成内容 （一）成本的概念（一）成本的概念 财务会计学认为，成本是指企业取得资财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组的支出。包括
11、生产成本等和营业成本两个组成部分。成部分。费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本不计入成本不计入成本( (确认为当期费用）确认为当期费用） （二）成本的组成内容（二）成本的组成内容费费用用资资 产产耗费耗费生产生产费用费用采购采购费用费用材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本库存商品成本库存商品成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本成本只与可计入成本只与可计入一定成本核算对象一定成本核算对象的那部分费
12、用有关的那部分费用有关广义成本广义成本狭义狭义成本成本 五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系（一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的； 成本与费用在一定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产供应过程供应过程生产
13、过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产 （二）（二）成本与费用的区别成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同：考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等： (1)(1)成本小于费用；成本小于费用；(2)(2)成本大于费用。成本大于费用。 未销售未销售部分不部分不构成当
14、构成当期费用期费用主营业务成本主营业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算 一、生产成本概述一、生产成本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产生产费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本 （二）生产成本项目内容及计入成本的（二）生产成本项目内容及计入
15、成本的程序程序 1.生产成本项目的内容（生产成本项目的内容（见下图见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般程序生产成本计入产品成本的一般程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产成本项目内容生产成本项目内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品成本的程序计入产品成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 产品生产成本计产品生产成本计算算( (实际成本实际成本) ) （三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义产品生产产品生产计划成本计划成本有利于考核有利
16、于考核企业成本计划企业成本计划的完成情况的完成情况库存商库存商品成本品成本产品销产品销售成本售成本( (费费用用) )结存产结存产品成本品成本( (资产资产) )有利于正确有利于正确确定财务状况确定财务状况和经营成果和经营成果产品产品有利有利于合理于合理确定成确定成本耗费本耗费的补偿的补偿量量产品销产品销售价格售价格有利于为产品价格有利于为产品价格的制定提供参考数据的制定提供参考数据未来产品生未来产品生产成本预测产成本预测为企业进行为企业进行成本预测等提成本预测等提供必要参数供必要参数 （四）生产成本费用的核算（四）生产成本费用的核算 1.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 生产成本生产成本账户性质：账户
