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1、第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述企业所得税定义：企业所得税定义：是国家对境内企业就其生产、是国家对境内企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。统一了统一了内资外资、国营、集体和私营企业所得税。内资外资、国营、集体和私营企业所得税。 对象：经营所得和其他所得对象：经营所得和其他所得 性质：管理费用。性质：管理费用。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2008.12008.1中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例一、企业所得税的基本规定一、企业所得税的基本规定 （一）纳税人（一）纳税人1.个人独资
2、企业、合伙企业不适用个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法企业所得税法。2.纳税人分为纳税人分为“居民企业居民企业”和和“非非居民企业居民企业”。居民企业就来源于中国境。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。内外的所得纳税。3.所得来源地的规定所得来源地的规定（1）销售货物所得，按照交易活动发）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；确定；（3）转让财产所得：）转让财产所得：不动产转让所不动产转让所得按照不动产所在地确定；得按照不动产所在地确定；动产转让所得动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地按照转让
3、动产的企业或者机构、场所所在地确定；确定；权益性投资资产转让所得按照被投权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；资企业所在地确定；【例题【例题多选题】（多选题】（2009年）下列有关来年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。中，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在股息
4、所得按负担、支付所得的企业所在地确定地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定或者机构、场所所在地确定（二）征税对象（二）征税对象企业的企业的生产经营所得、其他所得和清生产经营所得、其他所得和清算所得。算所得。（三）税率（三）税率1.法定税率：法定税率：25%2.小型微利企业：小型微利企业：20%小型微利企业，是指从事国家非限制和小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超）工业企业，年应纳税所得额不超过过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超
5、过100人，资产总人，资产总额不超过额不超过3000万元；万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超）其他企业，年应纳税所得额不超过过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总人，资产总额不超过额不超过1000万元。万元。3.高新技术企业：高新技术企业：15%4.预提所得税税率：预提所得税税率：10%非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。就其来源于中国境内的所得
6、缴纳企业所得税。应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损亏损二、年度收入总额的审核二、年度收入总额的审核收入总额是指企业以货币形式和收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入（一）不征税收入和免税收入【例题【例题1多选题】某纳入预算管理的事业单位多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的准予从收入总额中扣除的不征税收入不征税收入有（）。有（）
7、。A.财政拨款财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费性收费C.附属单位缴款附属单位缴款D.依法收取并纳入财政管理的政府性基依法收取并纳入财政管理的政府性基金金E.国债利息收入国债利息收入【例题【例题2单选题】企业在国内投资联营，单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润（）。分回的税后利润（）。A.退还所得税退还所得税B.补缴企业所得税补缴企业所得税C.属于免税收入，免予纳税属于免税收入，免予纳税D.属于不征税收入，
8、免予纳税属于不征税收入，免予纳税（二）视同销售收入（二）视同销售收入1.视同销售视同销售的规定的规定 视同销售的规定 注意：将本企业生产的产品用于在建注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售。工程，不视同销售。 视同销售的分析与判断视同销售的分析与判断视同销售的分析与判断视同销售的分析与判断 2.如何确定视同销售收入和视同销售成本如何确定视同销售收入和视同销售成本（三）企业所得税中收入确认的条件与时间（三）企业所得税中收入确认的条件与时间（三）企业所得税中收入确认的条件与时间（三）企业所得税中收入确认的条件与时间以前年度损益调整（重要）以前年度损益调整（重要）注意只有注意只有以前年度损
9、益类科以前年度损益类科目发生错账时目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“以前年度损益调整以前年度损益调整”的记账规则与的记账规则与“本年利润本年利润”的记账规则相同的记账规则相同借方表示以前年度利润减少；贷方借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加表示以前年度利润增加2.通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”调账调账时注意对所得税的影响时注意对所得税的影响3.本科目的余
10、额转入本科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。4.本科目结转后应无余额。本科目结转后应无余额。【例题【例题1】某企业会计误将购建固定资产的某企业会计误将购建固定资产的贷款利息贷款利息10万元，计入万元，计入“财务费用财务费用”账户，账户，2009年税务机关检查时发现了这一问题。年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为假设企业适用的所得税税率为25%。错账：错账：借：财务费用借：财务费用10万万贷：应付利息贷：应付利息10万万调账调账借：在建工程借：在建工程10万万贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整10万万借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整2.5万
11、万贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2.5万万借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整7.5万万贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润7.5万万例例2、某工业企业内部车队取得运输收入、某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入元，误计入“营业外收入营业外收入”账户，未计账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：时，补提有关流转税的账务处理如下：假设该企业位于某市内，城建税税率假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为。企业适用的企业所得税税率为25%。 借：以前年度损益调
12、整借：以前年度损益调整330贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税300（100003%）城建税城建税21（3007%）教育费附加教育费附加9（3003%）借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税82.5（33025%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整82.5借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润247.5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整247.5【例题【例题3】（】（2002年单选）在纳税检查中，年单选）在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。况时，应在（）科目进行反映。A.借记借记“利
13、润分配利润分配未分配利润未分配利润”B.借记借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”C.贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”D.贷记贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”（四）收入确认的金额（四）收入确认的金额1.售后回购售后回购采用售后回购方式销售商品的，销售的商采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在
14、认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。回购期间确认为利息费用。2.折扣、折让、销货退回折扣、折让、销货退回（1）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。际发生时作为财务费用扣除。（3）销售折让和销售退回：企业已经确认）销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退销售收入的售出商品发生销售折让
15、和销售退回，应当在回，应当在发生当期发生当期冲减当期销售商品收入。冲减当期销售商品收入。3.企业以买一赠一等方式组合销售本企企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。项的销售收入。审核时，注意会计账务处理符合会计制审核时，注意会计账务处理符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。纳税调整。【例【例121】某税务师事务所受托对某市一】某税务师事务所受托对某市一企业企业2008年上半年纳税情
16、况进行检查。以前年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了载，而后，又审核了“营业外收入营业外收入”账户，经账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在结算账户，发现在“其他应付款其他应付款”账户上寄挂账户上寄挂了房租收入。该厂每月收取房租了房租收入。该厂每月收取房租3000元，元，上半年共计收入上半年共计收入18000元，全部挂在元，全部挂在“其他其他应付款应付款某服装店某服装店”账户上。核实后，应作账户上。核实后，应作如下调整：如下调整：计算调整为：计算调整为：应补营业税应补营业税180005%900（元）（元）应补城建税应补城建税9007%63（元）（元）应补教育费附加应补教育费附加9003%27（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额18000900632717010（元）（元）应补所
