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1、第五章第五章 进出口税费进出口税费【案例引导案例引导】 国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），20052005年进口两台设备，价值约年进口两台设备，价值约360360万元。万元。20082008年年末，年年末，该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚未满未满5 5年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免税款。税款。 这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税费的减免、退补我国究竟是如何规定的？既然要补
2、税，费的减免、退补我国究竟是如何规定的？既然要补税，完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税金呢？金呢？【学习要点】【学习要点】 熟悉进出口税费的含义及其征收；熟悉进出口税费的含义及其征收； 掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法；掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法； 理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用；理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用； 掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口税费的计算方法； 了解我国有关货物减免税的规定；了解我国有关货物减免税的规定； 熟悉进出口税费的缴纳与退补。熟悉进出口税费的缴纳与退补。一、关一
3、、关 税税 （Customs Duty / Customs Duty / TariffTariff）（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。务人征收的一种流转税。务人征收的一种流转税。务人征收的一种流转税。（二
4、）种类（二）种类（二）种类（二）种类 1 1 1 1进口关税进口关税进口关税进口关税（Import DutiesImport DutiesImport DutiesImport Duties） （1 1 1 1）进口正税）进口正税）进口正税）进口正税 进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们平时所称的进口关税一般均指进口正税。平时所称的进口关税一般均指进口正税。平时所称的进口关税一般均指进口正税。平时所称的进口关税一般均指进口正税。（2 2 2 2）进口附加税）进口附加税）进
5、口附加税）进口附加税（我国目前主要是（我国目前主要是（我国目前主要是（我国目前主要是反倾销税反倾销税反倾销税反倾销税 ）2 2出口关税出口关税（Export DutiesExport Duties） 目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发展中国家对某些出口商品征收出口关税。展中国家对某些出口商品征收出口关税。 3 3过境关税过境关税（Transit DutiesTransit Duties） 又称通过税，是指一国对通过其关境的外国货物所征收又称通过税，是指一国对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。的一种关税。 一、关一、关 税税 （1 1
6、）进口关税）进口关税（以（以CIFCIF征收）征收） （2 2）出口关税出口关税（暂定税率优先）（暂定税率优先） 从价税从价税（= = 货物的完税价格货物的完税价格 从价税率）从价税率） 从量税从量税（= = 进口货物数量进口货物数量 单位税额单位税额 ） 复合税复合税（= = 从量税从量税 + + 从价税）从价税） 滑准税滑准税（09090909配额外棉花实行配额外棉花实行配额外棉花实行配额外棉花实行555540404040的滑准税的滑准税的滑准税的滑准税 ） 出口从价关税出口从价关税 = FOB/ = FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率） 出口关税税率出口关税税率 出口从量关税出
7、口从量关税（= = 货物数量货物数量 单位税额）单位税额） 选择税选择税（两者择一）（两者择一）（三）征收标准（三）征收标准一、一、关关 税税 选择税：选择税：选择税：选择税： 20092009年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶和标准胶）在和标准胶）在和标准胶）在和标准胶）在20%20%从价税和从价税和从价税和从价税和26002600元
8、元元元/ /吨从量税吨从量税吨从量税吨从量税两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在10%10%从从从从价税和价税和价税和价税和720720元元元元/ /吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关税。税。税。税。一、关一、关 税税 滑准税：滑准税：2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行行540的滑准税。当进口棉花完税价格高于的滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于或等于11.397元元/公斤时
9、，按公斤时，按0.57元元/公斤从量税公斤从量税计征；进口棉花完税价格低于计征；进口棉花完税价格低于11.397元元/公斤时，公斤时，暂定关税税率按下述公式计算：暂定关税税率按下述公式计算： Ri=8.686/Pi2.526%Pi1 Pi为关税完税价格为关税完税价格(单位为元单位为元/公斤公斤)； Ri计算结果高于计算结果高于40%时，取时，取40%； Ri计算结果四舍五入保留计算结果四舍五入保留3位小数。位小数。一、关一、关 税税 二、进二、进 口口 环环 节节 税税（一）消费税（一）消费税（ExciseExcise）1 1、含义、含义2 2、征收范围征收范围少数消费品少数消费品3 3、计算
10、、计算 从价定率征收从价定率征收组成计税价格组成计税价格（完税价格关税税额）（完税价格关税税额）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税额组成计税价格消费税税额组成计税价格消费税税率消费税税率 从量定额征收从量定额征收 消费税税额消费税税额数量数量单位税额单位税额 复合征收复合征收 应纳税额应纳税额数量数量单位税额组成计税价格单位税额组成计税价格消费税税率消费税税率二、进二、进 口口 环环 节节 税税（二）增值税（二）增值税（Value Added TaxValue Added Tax）1 1、含义、含义2 2、征收范围、征收范围3 3、征收模式征收模式基本税率基本税率（17%17%）加
11、一档低税率加一档低税率（13%13%）4 4、计算公式、计算公式组成价格组成价格关税完税价格关税税额（消费税税额）关税完税价格关税税额（消费税税额）增值税税额组成价格增值税税额组成价格增值税税率增值税税率三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）（1 1）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设（2 2）征收依据：船舶吨税暂行办法）征收依据：船舶吨税暂行办法（3 3）吨税计算）吨税计算分类：优惠税率、普通税率分类：优惠税率、普通税率征收方法：征收方法：9090天期和天期和3030天期两种；自行选择天期两种；自行选择
12、公式：净吨位公式：净吨位船舶吨税税率船舶吨税税率船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及1 1吨的小吨的小型船舶，应一律按型船舶，应一律按1 1吨计征吨计征（4 4）征收范围）征收范围船舶种类船舶种类净吨位净吨位一般吨税一般吨税（元元/吨）吨）优惠吨税优惠吨税（元元/吨）吨）90天天30天天90天天30天天机动船机动船舶舶轮船轮船汽船汽船拖船拖船500吨及以下吨及以下3.151.502.251.20501-1500吨吨4.652.253.301.651501-3000吨吨7.053.454.952.553001-10000吨吨8.103.905.853.00
13、10001吨以上吨以上9.304.656.603.30非机动非机动船船舶舶各种人力各种人力驾驶驾驶船及船及驳船、驳船、帆船帆船30吨及以下吨及以下1.500.601.050.4531-150吨吨1.650.901.350.60151吨以上吨以上2.101.051.500.90三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）例：下列应征船舶吨税的有：例：下列应征船舶吨税的有：A.A.在青岛港口行驶的日本油轮在青岛港口行驶的日本油轮B.B.在厦门港口航行的台湾货轮在厦门港口航行的台湾货轮C.C.航行广州港口被马来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶航行广州港口被马
14、来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶D.D.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）四、滞四、滞 纳纳 金金（一）含义（一）含义（二）征收标准（二）征收标准 起征额为起征额为50元，不足元，不足50元的免征元的免征（三）计算公式（三）计算公式 滞纳金额滞纳金额=滞纳税额滞纳税额0.5滞纳天数滞纳天数四、滞四、滞 纳纳 金金例：境内某公司从日本进口电焊机一批例：境内某公司从日本进口电焊机一批, ,已已知该批货物应征关税税额人民币知该批货物应征关税税额
15、人民币1500015000元元, ,进口环节增值税额为人民币进口环节增值税额为人民币3000030000元元, ,海关海关于于20072007年年4 4月月1616日日( (星期一星期一) )填发海关专用缴填发海关专用缴款书款书, ,该公司于该公司于20072007年年5 5月月1010日缴纳税款日缴纳税款, ,应应缴的税款滞纳金是缴的税款滞纳金是: :A.0A.0元元 B.45 B.45元元 C.67.50 C.67.50元元 D.225 D.225元元 第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 审价的法律依据三个层次：三个层次： 海关法海关法 关税条例关税条例审价办法
16、、征管办法审价办法、征管办法 进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定1、进口货物成交价格法、进口货物成交价格法2、相同及类似货物成交价格法、相同及类似货物成交价格法3、倒扣价格法、倒扣价格法4、计算价格法、计算价格法5、其他合理方法、其他合理方法可颠倒可颠倒 成交价格法1、成交价格的三层含义、成交价格的三层含义购买进口货物购买进口货物实付或应付价格实付或应付价格按有关规定进行调整按有关规定进行调整2、使用成交价格的条件使用成交价格的条件 成交价格法 计入项目（计入项目（我方负担，但未纳入货价；我方负担，但未纳入货价；可量化可量化） 购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金以外的佣金和经纪费与进口货物视为一体而又未纳入价格中须与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用由我方负担的容器费用包装劳务费和包装材料费包装劳务费和包装材料费协助的价值协助的价值特许权使用费特许权使用费返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 成交价格法 扣减项目（扣减项目（能与货价分清，在发票或合同中单能与货价分清，在发票或合同中单独列明独列明） 机械设备进口
