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1、第三章第三章 管理层认定与审计目标管理层认定与审计目标1.管理层、治理层及管理层、治理层及CPACPA的责任的责任2.管理层认定管理层认定3.审计目标审计目标3/28/202211.管理层、治理层及管理层、治理层及CPACPA的责任的责任熟悉管理层的会计责任熟悉管理层的会计责任熟悉治理层的监督责任熟悉治理层的监督责任熟悉熟悉CPACPA的审计责任的审计责任3/28/202221)管理层的会计责任)管理层的会计责任J管理层管理层;指对企业经营活动的执行负有管理;指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。责任的人员。J会计责任会计责任;在被审计单位治理层的监督下,;在被审计单位治理层的监督下,按照
2、适用的会计准则和相关会计制度的规定按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。编制财务报表是管理层的责任。J责任表现责任表现:选择适用的会计准则和相关会计:选择适用的会计准则和相关会计制度;选择和运用恰当的会计政策;作出合制度;选择和运用恰当的会计政策;作出合理会计估计;设计、实施和维护与报表编制理会计估计;设计、实施和维护与报表编制相关的内部控制。相关的内部控制。3/28/202233)注册会计师的审计责任)注册会计师的审计责任J审计责任审计责任,CPACPA按照按照中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。的规定对财务报表发表审计意见。
3、J会计责任与审计责任不能相互取代会计责任与审计责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任;层的责任; 管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任,管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任,有利于从源头上保证信息质量;有利于从源头上保证信息质量; 如果报表存在重大错报,而如果报表存在重大错报,而CPACPA通过审计没能发通过审计没能发现,也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治现,也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治理层对报表的责任。理层对报表的责任。3/28/202252.管理层认定管理层认定掌握管理层认定的含义掌握管理层认定的
4、含义熟悉管理层认定的分类熟悉管理层认定的分类3/28/202261)管理层认定的含义)管理层认定的含义J认定认定是指被审计单位管理层对财务报表各组成是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的要素的确认、计量、列报作出的明确明确或或隐含隐含的的表达。表达。认定与审计目标密切相关,注册会计师认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。务报表的认定是否恰当。3/28/202273/28/202283/28/202292)管理层认定的类别)管理层认定的类别J与各类交易和事项相关的认定与各类
5、交易和事项相关的认定J与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定J与列报相关的认定与列报相关的认定3/28/2022102)管理层认定的类别)管理层认定的类别J与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生发生,记录的交易和事项已发生且本单位有关;,记录的交易和事项已发生且本单位有关;完整性完整性,所有应当记录的交易和事项均已记录;,所有应当记录的交易和事项均已记录;准确性准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;恰当记录;截止截止,交易和事项已记录于正确的会计期间;,交易和事项已记录于正确的会计期间;分类分类,交易和事项已记录于恰
6、当的账户。,交易和事项已记录于恰当的账户。3/28/2022112)管理层认定的类别)管理层认定的类别J与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在存在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的;,记录的资产、负债和所有者权益是存在的;权利和义务权利和义务,记录的资产由本单位拥有或控制,记,记录的资产由本单位拥有或控制,记录的负债是本单位应当履行的现时义务;录的负债是本单位应当履行的现时义务;完整性完整性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;均已记录;计价和分摊计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包
7、括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。已恰当记录。3/28/2022122)管理层认定的类别)管理层认定的类别J与列报相关的认定与列报相关的认定发生及权利和义务发生及权利和义务,披露的交易、事项和其他情况,披露的交易、事项和其他情况已发生,且与本单位有关;已发生,且与本单位有关;完整性完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括;括;分类和可理解性,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报,且表财务信息已被恰当地列报,且表述清晰明了;述清晰明了;准确性和计价,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披
8、露,财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。且金额恰当。3/28/2022133.审计目标审计目标了解审计总目标了解审计总目标掌握具体审计目标掌握具体审计目标3/28/2022141)审计总目标)审计总目标J审计目标审计目标。指在一定的环境下,审计主体通过指在一定的环境下,审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。审计活动所期望达到的境地或最终结果。J审计总目标审计总目标。因审计主体不同,目标有差异。因审计主体不同,目标有差异。国家审计目标国家审计目标,侧重于维护财经秩序,改进政府,侧重于维护财经秩序,改进政府管理;管理;内部审计目标内部审计目标,侧重于促进加强内部管理,提高,侧重于促
9、进加强内部管理,提高效益;效益;民间审计目标民间审计目标,侧重于提高会计信息质量,维护,侧重于提高会计信息质量,维护公众利益,服务于市场经济。公众利益,服务于市场经济。3/28/2022152)具体审计目标)具体审计目标J与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标J与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标J与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标3/28/2022162)具体审计目标)具体审计目标J与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标发生,发生,确认已记录的交易是否真实;确认已记录的交易是否真实;完整性,完整性,确认已发生的交易是否确实
10、已经记录;确认已发生的交易是否确实已经记录;准确性,准确性,确认已记录的交易是否按正确金额反映;确认已记录的交易是否按正确金额反映;截止,截止,确认接近于资产负债表日的交易是否记录于确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的会计期间,有无跨期事项;恰当的会计期间,有无跨期事项;分类,分类,确认被审计单位记录的交易是否经过适当分确认被审计单位记录的交易是否经过适当分类,是否记入恰当账户。类,是否记入恰当账户。3/28/2022172)具体审计目标)具体审计目标J与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标发生及权利和义务,发生及权利和义务,确认财务报表披露的交易、事确认财务报表披露
11、的交易、事项与其他情况是否已发生,且与被审计单位有关;项与其他情况是否已发生,且与被审计单位有关;完整性,完整性,确认所有应当在财务报表中披露的交易、确认所有应当在财务报表中披露的交易、事项与其他情况是否均已包括;事项与其他情况是否均已包括;分类和可理解性,分类和可理解性,确认财务信息是否已被恰当地列确认财务信息是否已被恰当地列报,且表述清晰明了;报,且表述清晰明了;准确性和计价;准确性和计价;确认财务信息和其他信息是否已公确认财务信息和其他信息是否已公允披露,且金额恰当。允披露,且金额恰当。3/28/2022182)具体审计目标)具体审计目标J与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标存在,存
12、在,确认已记录的金额是否确实存在;确认已记录的金额是否确实存在;权利和义务,权利和义务,确认资产是否归属于被审计单位,确认资产是否归属于被审计单位,负债是否属于被审计单位的现时义务;负债是否属于被审计单位的现时义务;完整性,完整性,确认已存在的金额是否均已记录;确认已存在的金额是否均已记录;计价和分摊,计价和分摊,确认资产、负债和所有者权益是否确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录。计价或分摊调整是否已恰当记录。3/28/202219要注意的几个问题要注意的几个问题J与期末账户余额相关的认定没有
13、截止认定;与期末账户余额相关的认定没有截止认定;J正确区分交易、事项认定中发生认定与截止认定;正确区分交易、事项认定中发生认定与截止认定;J正确区分发生认定与准确性认定;正确区分发生认定与准确性认定;J权利和义务认定仅仅限于账户余额认定;权利和义务认定仅仅限于账户余额认定;J与交易和事项相关的中通常利润表的项目是典型的与交易和事项相关的中通常利润表的项目是典型的表现形式;表现形式;J与账户余额相关的认定中通常资产负债表的项目是与账户余额相关的认定中通常资产负债表的项目是典型的表现形式。典型的表现形式。3/28/202220思考题:思考题:1 1、甲公司将、甲公司将20022002年度的主营业务
14、收入列入年度的主营业务收入列入20012001年年度的财务报表,则其度的财务报表,则其20012001年度财务报表存在错误年度财务报表存在错误的认定是(的认定是( )。)。A A 权利和义务权利和义务 B B 准确性准确性 C C 发生发生 D D 完整性完整性3/28/2022212 2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标。序。以下给出了采购交易的审计目标。A A 所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关;所记录的采
15、购交易已发生,且与被审计单位有关;B B 所有应当记录的采购交易均已记录;所有应当记录的采购交易均已记录;C C 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录;与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录;D D 采购交易已记录于恰当的账户;采购交易已记录于恰当的账户;E E 采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。3/28/202222要求:请根据题中给出的审计目标,指出对应的相要求:请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定。关认定。相关认定相关认定审计目标审计目标所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间3/28/2022233/28/202224