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1、第七章所得税和其他税类主要内容本章主要研究所得税、财产税、资源税、行为税的特点，介绍我国目前开征的几种主要税种。重点和难点所得税、财产税、资源税、行为税的特点及意义。学时4学时第一节所得税类一、所得税的概念、特点及课征方法所得税是以个人和法人在一定时期的各种所得为征税对象的一种税制体系。所得税的特点：1税基广泛，税负不易转嫁。2一般不存在重复征税，税负较公平。3计税和管理较复杂。所得税的课征方法有三种：1估征法，由税务机关根据纳税人的各种外部标志，测定其所得，并据以征税。具体又分为三种：净值法、消费支出法、银行账户法。2源泉课征法(Deductionatsource)3申报法（二）个人所得税的
2、课征方式1分类所得税制，是将各种所得分为若干类别，对不同来源和性质的所得，课以各种不同的税率。分类所得税制一般采用比例税率，广泛采用源泉课征法，课征简便，节省征收费用。也可实行差别税率，能较好地体现横向公平；但分类所得税制一般不能采用累进税率，很难体现纵向公平。2综合所得税制，是将纳税义务人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征税。综合所得税制课税范围广，能体现“量能课税”的原则；但这种课征制课征手续较繁、征收费用多，且容易出现偷漏税。3分类综合所得税制，由分类所得税和综合所得税合并而成。这种类型的所得税，是按纳税人的各项有规则的连续所得先课以一定的
3、比例税率。然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定限度，再课以累进税率的综合所得税。对分类课征阶段已纳税款，可以冲抵综合课征的税款。这种课征制既坚持了“按能课征”的负担原则，主张个人不同来源的收入要综合计算征收；又坚持对不同性质的收入要区别对待的原则，主张特定收入项目按特定的办法和税率课征。它综合了上述两种方法的优点，但仍具有计算征收比较麻烦的缺点。（三）我国的个人收入所得税纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，和在中国境内无住所又不居住，或者居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。征税对象及税率：工资、薪金(PayrollT
4、ax)，适用5%45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营所得，适用5%35%的超额累进税率；劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和经国务院、财政部确定征税的其他所得，适用20%的比例税率。对稿酬减征30%，实际税率14%。对劳务收入特高的，实行加成征税，应纳税所得额超过2万至5万，加征5成，超过5万的，加征10成。三、企业所得税(Corporate Income Tax)企业所得税(CIT)是以企业为纳税义务人，将其生产经营的所得额作为课税对象的一种税收。它曾经是许多国家的主要收入来源。二战之后，随着个
5、人所得税和社会保障税的发展，企业所得税的地位有所下降。我国的企业所得税纳税人：在中国境内的企业、事业单位和社会团体以及其他组织。计算：全年应纳税额=全年应税所得额33%外商投资企业和外国企业按30%税率征收企业所得税，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税。两项合计负担率33%。四、社会保障税(Social Security Tax)1社会保障税的特点。社会保障税是一种目的税，其收入固定用于社会保障专门支出，这种专款专用性不同于其他所得课税。同时，社会保障税是一种累退税。社会保障税的最大优点1能为社会保障制度的实施提供资金来2有利于增加雇主和职工两方面的社会责任感。其缺点是由于存在累退性，不符合
6、税收公平原则。第二节财产税一、财产税(Property Tax)财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一种税。在各国的税收体系中，财产税一直是地方政府财政收入的主要来源。财产税的优点：1财产课税是对社会财富的存量进行的课税。2财产税中的大多数税种都具有直接税的性质，税负一般难以转嫁。3财产税符合纳税能力的原则，具有收入分配的职能。财产税的缺点：1在经济不够发达的时期，课征财产税在一定程度上有碍于资本的形成。会减少投资者的资本收益，降低投资者的投资积极性。2财产估价困难，征收管理较难掌握。所以各国只选择一些容易控制和管理的财产，如对土地、房屋等不动产征税。二、财产税的类型财产税主要有三种类
7、型：（1）一般财产税，是对财产所有者所拥有的全部财产进行课征，税率多采用比例税率，也有采用累进税率，纳税人主要是个人，也有的国家对公司法人课税。（2）特别财产税，是对特别选定的某些类财产分别课征，主要有土地税、房屋税或房产税、房地产税、不动产税等。（3）财产转移税，是对财产所有权变更进行的课征。包括土地或房产交易税、遗产税、赠与税等。三、房产税(House Tax)房产税是以房屋为征税对象。以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。属于特别财产税，征税范围仅限于城镇中的经营性房屋。纳税人：房屋产权所有人。计税依据和税率：经营自用的房产，年应纳税额=房产计税余值1.2%
8、出租的房屋,年应纳税额=年租金收入12%四、契税(Deed Tax)契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。属于财产转移税。纳税人：由承受人即买方纳税。征税对象：包括，国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖、赠与、交换。计税依据：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；土地使用权和房屋赠与，参照市场价格核定；土地使用权和房屋交换，以所交换的价格差额为计税依据。税率：实行幅度比例税率，为3%5%。具体执行税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地的实际情况确定。五、车船使用税车船使用税是以车船为征税对象，向拥有
9、并使用车船的单位和个人征收的一种税。车船使用税是单项财产税，兼有财产税和行为税的性质，实行分类、分级定额税率，从量计征。除载货汽车外，车辆都按“辆”计征，载货汽车和机动船按“净吨位”计征，非机动船按“载重吨位”计征。六、土地增值税(Land Value Increment Tax)土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。它以转让房地产取得的增值额为征税对象，征税面较广，实行四级超额累进税率，从30%到60%，增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%，超过50%，未超过100%，税率为40%，超过100%，未超过200%
10、，税率为50%，超过200%，税率为60%。按次征收。对继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征收。七、城镇土地使用税(Land Use Tax)城镇土地使用税以实际占用的城镇土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。根据我国宪法规定，城镇土地的所有权归国家，国家凭借政治权力对土地使用者征税。实行差别幅度税率，即对不同城镇使用不同税额，对同一城镇的不同地段，根据市政建设状况和经济繁荣程度也确定不等的负担水平。应纳税额=计税土地面积适用税额遗产税（InheritanceTax;DeathTax）与赠与税（GiftTax;DonationTax）也属于财产税第三节行为
11、税和资源税一、行为税及其特点行为税是指以纳税人的特定行为作为课税对象所征收的一类象所征收的一类象所征收的一类税。行为税的特点：1具有特殊的目的性，体现国家的政策。如开征固定资产投资方向调节税，引导固定资产投资方向趋于合理。2具有“寓禁于征”的特征，将禁止或限制某些行为的意图寓于征税的过程中。3税源零星，收入不稳定，征收管理难度较大。我国现行税制中规定的行为税主要有：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税等。行为税大多为地方税。二、印花税(Stamp Tax)印花税是对经济活动和经济交往中的书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。兼有凭证税和行为税的性质，征税范围广泛，税负较轻，由纳税人
12、自行完成纳税义务。共设13个税目，采取1、0.5、0.3、0.05和4五档比例税率和按件贴花5元的定额税率。三、城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税和营业税的单位和个人征收的一种税。它是一种附加税(AdditionalTax)，税款专款专用，征收范围最广，根据城镇规模设计税率，分别为7%、5%、1%三个档次。应纳税额=实际缴纳的（消费税、增值税、营业税）税额适用税率四、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税，是国家为了体现宏观产业政策而对在中国境内进行固定资产投资的单位和个人，按照投资项目实际完成的投资额，采用不同的比例税率征收的一种税。它对各种投资方向实行不
13、同的税收政策，适用高低不同的税率：对国家急需发展的项目投资行为实行零税率，对国家一般鼓励发展的项目投资，适用5%的税率，对一般项目的投资，适用10%或15%的税率，对国家限制发展的项目，适用30%的税率。实行源泉控管方法，一切投资项目者都要纳税，否则，计划部门不发投资许可证；税目税率变动性大，随经济发展的需要而变化。五、资源税(Severance Tax)资源税是以自然资源为课税对象的一种税。目前我国开征的资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量及自用数量为课税对象而征收的。开征资源税能促进国有资源合理开采、节约使用、有效配置；能够合理调节由于资源条件差异形成的级差收入，为企业之间的公平竞争创造条件；有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，为国家取得一定的财政收入。纳税人：凡在中国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。税目：原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿。税率：采取从量计征的定额税率。证券交易税(BourseTransaction)也是行为税。复习思考题：1简述所得税的概念、特点及课征方法。2财产税的概念及特点。3行为税的概念及特点。4我国开征的流转税、所得税、财产税、行为税主要有哪些？
