会计要素与会计账户886讲义教材

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1、第2章 会计要素与会计账户银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润2.1 会计要素与会计等式2.1.1 会计要素1.1.会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。2.2.会计要素的内容 （1 1）资产 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交

2、易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括： （2 2）负债 1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的

3、 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所有者权益 1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所所有有

4、者者权权益益= =资资产产- -负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中

5、产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款 2 2）收入的内容收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出；

6、耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。费用费用C引 起 资 产减少或负债增加（如预提费用）A日 常 活 动发生，而不是偶发的事项中产生B耗 费 已 发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由 于 费 用会减少利润，因而最终会减少所有者权益费用的内容：广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的生产成本和期间费用。生产成本包括生产成本包括直接费用直接材料直接工资其他直接支出间接费用期间费用管理费用营业费用财务费用 （6 6）利润 1 1）利润的含义与特征利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果；

7、 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。 A 一定会计期间 （ 月 度 、年度等）的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润2.1.2 会计等式1.1.会计等式的含义及种类 （1 1

8、）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入收入资产资产费用费用利润利润所所有有者者权益权益负债负债 （2 2）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资

9、资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益1会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。这里又可分为五种情形：（1）会计事项的发生导致等式左边的资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。从银行提取现金1000元。现金+1000，银行存款-1000元（2）会计事项的发生导致等式右边的负债项目此增彼减，

10、但增减金额相等，故等式保持平衡。以应付票据2000元抵付应付账款。应付票据+2000元，应付账款-2000元（3）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。按规定将20000元资本公积金转增资本。资本公积金-20000，实收资本+20000（4）会计事项的发生导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。用盈余公积金10000元弥补职工福利费盈余公积金-10000，应付福利费+100005）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。将一笔长期负债50000元转化为

11、债权人对企业的投资。长期负债-50000，实收资本+500002会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。这里又可分为四种 情形：（1）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。向银行借入短期借款10000元。银行存款+10000元，短期借款+10000元（2）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。投资者投入资金100000元，存入银行。银行存款+100000，实收资本+100000（3）

12、会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。用银行存款10000元偿还短期借款。银行存款-10000，短期借款-10000（4）会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。某投资人按法定程序报经批准，减少注册资本200000元。银行存款-200000，实收资本-200000为了说明问题现举例加以论证：【例2-1】光明公司2004年1月1日的资产负债情况为（单位：万元）：资产=负债+所有者权益100= 30+70该公司2004年1月份发生如下会计事项：（1）从银行取得短期借款20万元

13、，存入开户银行。（2）购买原材料10万元，用银行存款支付。（3）用银行存款归还前欠某公司货款15万元。（4）以应付票据抵付应付账款5万元。根据上述会计事项来分析它们对会计等式的影响情况：（1）这项会计事项的发生，使企业的负债（短期借款）增加了20万元，同时也使企业的资产（银行存款）增加了20万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益100+20=30+20+70120=50+70（2）这项会计事项的发生，使企业的一项资产（原材料）增加10万元，同时使企业的另一项资产（银行存款）减少10万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益120-10+10=50+70120=50+70(3

14、）这项会计事项的发生，使企业的资产（银行存款）减少15万元，同时使企业的负债（应付账款）减少15万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益120-15=50-15+70105=35+704）这项会计事项的发生，使企业的一项负债（应付账款）减少5万元，同时使另一项负债（应付票据）增加了5万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益105=35+5-5+70105=35+70 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理

15、解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 3 3）综合会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产

16、+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润） 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （