《第4章长期股权投资2复习课程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章长期股权投资2复习课程（146页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第四章长期股权投资第四章长期股权投资 第一部分第一部分: :考情分析考情分析1.1.本章内容属于非常重要章节，主要阐述的是长本章内容属于非常重要章节，主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，各种题型均有资核算方法的转换与处置等内容，各种题型均有可能出现，主要是主观题形式，常常与企业合并可能出现，主要是主观题形式，常常与企业合并及合并财务报表等内容构成较大难度的综合题。及合并财务报表等内容构成较大难度的综合题。 最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布 年 份单选多选计算综合合计2010
2、年2009年2分8分10分2008年2.2. 本章应关注的重点内容有：本章应关注的重点内容有：（1 1）长期股权投资的初始计量；）长期股权投资的初始计量；（2 2）长期股权投资权益法核算；）长期股权投资权益法核算；（3 3）长期股权投资成本法与权益法的转换；）长期股权投资成本法与权益法的转换；（4 4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。内容的结合。教材修改的内容：（1）非同一控制下企业合并相关费用的会计处理；（2）非同一控制下，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的处理；（3）个别例题。 第二部分第二部分: :重点、难点的讲解重点、
3、难点的讲解【知识点【知识点1 1】长期股权投资的确认】长期股权投资的确认【结论】本章所指长期股权投资，包括：【结论】本章所指长期股权投资，包括：（1 1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资性投资即企业合并形成的对子公司投资；即企业合并形成的对子公司投资；（2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资；即对合营企业投资；（3 3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资权益性投资
4、即对联营企业投资；即对联营企业投资； （4 4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。【知识点【知识点2 2】长期股权投资的初始计量】长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资（子公司）一、企业合并形成的长期股权投资（子公司）（一）同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并【提示】遵循非市场交易理念，不以公允价值计量，不确【提示】遵循非市场交易理念，不以公允价值计量，不确认损益。认损益。1.1.原则原则:
5、:长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额；合并方发生的审计、法律服务、有者权益账面价值的份额；合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。合并方所支付的合并对价账面价值与初时计入当期损益。合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积始投资成本之间的差额调整资本公积资本溢价；资本公资本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。积不足冲减的，调整留存收益。【提示】这里调整的是资本公积【提示】这里调整的是资本公
6、积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )，不能调整资本公积（其他资本公积）不能调整资本公积（其他资本公积）2.具体会计处理（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积资本溢价或股本溢价（差额） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利贷：股本（发行股票的面值总额） 资本公积股本溢价（差额） 借
7、：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款（3）通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。【例】A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。205年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。206年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术
8、作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4 000万元，公允价值为5 000万元，尚未进行摊销。206年1月8日，B公司账面所有者权益为12 000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。【答案】合并后的股权投资成本12000 60%7200（万元）原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值1000（万元）借：长期股权投资6200（72001000）贷：无形资产4000营业外收入1000
9、（50004000） 资本公积资本溢价 1200 （62005000）【例】2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（与公允价值相等，下同）。2010年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公
10、司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同。【解析】合并日长期股权投资成本=2300065%=14950（万元）；原25%股权投资账面价值=6000+100025%=6250（万元）；新增长期股权投资入账成本=14950-6250=8700（万元）2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650（万元）。借：长期股权投资 8700（149506250）贷：股本 2000 资本公积股本溢价（差额）6700 借：资本公积股本溢价 50 贷：银行存款 503.3.注意问题：注意问题：（1 1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是
11、）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。投资成本。（2 2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账
12、面价值。有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。【例】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。207年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制）并能控制丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，账面价值为500万元，按10年采用直线法摊销，预计净残值为0。其他资产公允价值与账面价值相等。207年1月1日至208年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。至208年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）102=1200（万元）（
13、不考虑所得税影响）至208年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=5000+1200=6200（万元）。209年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=620080%=4960（万元）。借：长期股权投资4960贷：银行存款4800资本公积资本溢价160（3 3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的
14、份额应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。（4 4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。务报表为基础确定。【例】某集团内一子公司以账面原值为2000万元、已计提折旧为800万元，计提减值准备200万元，公允价值为1600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业90%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 000万元。不考虑其他因素。（1）借：固定资产清理
15、1000 累计折旧 800 固定资产减值准备 200贷：固定资产2000（2） 借：长期股权投资900（100090%） 资本公积资本溢价100贷：固定资产清理 1000 【例】2010年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素。【解析】借：长期股权投资乙公司1920贷：股本 1000 资本公积股本溢价 920（二）非同一控制下的企业合并
16、（二）非同一控制下的企业合并【提示】遵循市场交易理念，以公允价值计量，【提示】遵循市场交易理念，以公允价值计量，可以确认损益。可以确认损益。1.1.基本原则基本原则(1)(1)长期股权投资的初始投资成本为合并对价长期股权投资的初始投资成本为合并对价或合并成本。合并成本为购买日购买方支付资产、或合并成本。合并成本为购买日购买方支付资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值。承担债务、发行权益性证券的公允价值。(2)(2)非同一控制下的企业合并（包括企业合并以外的方非同一控制下的企业合并（包括企业合并以外的方式）取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产式）取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：同资产进行会计处理：换出资产为存货的换出资产为存货的, ,应当视同销售处理，根据企业应当视同销售处理，根据企业会计准则第会计准则第1414号号收入按照公允价值确认销售收入，收入按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。同时结转销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允换出资
