第二讲成本利润分析2备课讲稿

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1、第二讲 成本利润分析 成本利润分析在管理经济学中占有重要地位。 管理者力求使资源得到最有效率的使用，就必须同时考虑短期和长期的成本、产量、利润间的关系。 成本利润分析：成本利润分析： 会计学中相关内容，目的是核算，编制财务报表会计学中相关内容，目的是核算，编制财务报表 管理经济学管理经济学不同不同：以决策为目标来考察成本以决策为目标来考察成本，侧侧重于重于阐明企业生产经营决策中成本利润相关问题的阐明企业生产经营决策中成本利润相关问题的经济学原理经济学原理，说明一些习以为常的成本和利润计算说明一些习以为常的成本和利润计算方法实际是不科学的。方法实际是不科学的。 成本理论的重要性斯蒂格利茨：“虽然

2、理性的选择涉及到对成本和效益的仔细权衡，经济学家却总是用更多的时间经济学家却总是用更多的时间来研究成本而非效益，来研究成本而非效益，这在很大程度上是因为个人和厂商往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚，而往往在成本的估算上犯错误。”JM克拉克：“如果一班学生能在经济学课程中真正理解成本以及成本的所有的各个方面，那么，这门课程便算取得了真正的成功。”一、社会成本与私人成本一、社会成本与私人成本n社会成本：在生产社会成本：在生产过程中，整个社会过程中，整个社会承受的代价（包括承受的代价（包括生产厂商在内）；生产厂商在内）；n私私人人成成本本：厂厂商商为为生生产产产产品品而而承承受受的的代价。代价。

3、（小造纸厂、养蜂（小造纸厂、养蜂) )工资原料利息租金（私人成本）噪音废气、废水（未包含在私人成本中的社会成本） 二、会计成本与机会成本二、会计成本与机会成本 会计成本会计成本是企业在经营时发生的各项货是企业在经营时发生的各项货币支出的记录币支出的记录 (包括固定资产折旧包括固定资产折旧)。 记录企业的财务支出状况记录企业的财务支出状况（历史的观点）（历史的观点） 机会成本机会成本当一种资源投入某一用途后，当一种资源投入某一用途后，就必然失去了作其它用途的可能性，源自就必然失去了作其它用途的可能性，源自资源的稀缺性。资源的稀缺性。 企业的发展前景企业的发展前景（向前看的观点）（向前看的观点）

4、它是经济学中最具有闪光点的思想之一。它是经济学中最具有闪光点的思想之一。企业家与会计师眼中的成本案例：案例：Jack获得获得MBA学位后开了一家商店，自有资金学位后开了一家商店，自有资金投资了投资了200，000美元，并亲自管理。年底会计编制的美元，并亲自管理。年底会计编制的年度损益表如下：年度损益表如下： 销售收入销售收入 90 000 减：售出货物成本减：售出货物成本 40 000 毛利毛利 50 000 减：减： 广告广告 10 000 折旧折旧 10 000 聘请工人的工资聘请工人的工资 15 000 税、费税、费 5 000 30 000 净会计利润净会计利润 20 000 你认为你

5、认为Jack这家店的盈利情况怎么样呢？这家店的盈利情况怎么样呢？ 实际上，还有两笔成本在作理性决策时实际上，还有两笔成本在作理性决策时应考虑：应考虑：1、Jack投资的投资的200 000美元，如果年利率美元，如果年利率5%，则每年可获，则每年可获10 000美元利息，这应美元利息，这应被视为资金的机会成本。被视为资金的机会成本。2、MBA学位的人，年薪一般学位的人，年薪一般40 000美元，美元，现在现在Jack为自己管理商店，放弃了出去为自己管理商店，放弃了出去工作领薪水的机会。工作领薪水的机会。为计算经济利润，损益表应改为：为计算经济利润，损益表应改为： 销售收入销售收入 90 000

6、减：售出货物成本减：售出货物成本 40 000 毛利毛利 50 000 减：减： 会计成本会计成本 30 000 净会计利润净会计利润 20 000减帐薄中没反映的：减帐薄中没反映的： 资金的机会成本资金的机会成本 10 000 放弃的薪水放弃的薪水 40 000 50 000 净经济利润净经济利润 -30 000对企业家来说，只有机会成本才是真正的成本对企业家来说，只有机会成本才是真正的成本机会成本计算举例机会成本计算举例大学毕业后直接读研究生的大学毕业后直接读研究生的机会机会成本成本 放弃工作所获得的收入。放弃工作所获得的收入。某人管理自己企业的机会成本某人管理自己企业的机会成本 放弃在其

7、他地方工作所得到的收入放弃在其他地方工作所得到的收入用自有资金开办企业的机会成本用自有资金开办企业的机会成本 这笔资金用于其他用途（如购买国债或其它投资）这笔资金用于其他用途（如购买国债或其它投资）可以得到的收入。可以得到的收入。 对于一个企业而言，购买和使用对于一个企业而言，购买和使用同时同时发生发生的投入要素，它们的的投入要素，它们的会计成本和机会计成本和机会成本是相同的会成本是相同的，如，如购买后很快投入购买后很快投入生生产的原材料，生产过程所需的燃料、水、产的原材料，生产过程所需的燃料、水、电、电、 计件工人的工资等。计件工人的工资等。 而对投入的固定资产、自有资产、库而对投入的固定资

8、产、自有资产、库存等，存等，会计成本和机会成本有所不同会计成本和机会成本有所不同。如用自己的房屋作为店铺，虽未发生现如用自己的房屋作为店铺，虽未发生现金交易，却产生了机会成本。金交易，却产生了机会成本。会计成本与机会成本一定相等吗？会计成本与机会成本一定相等吗？ 机会成本是从机会成本是从选择的角度选择的角度来衡量来衡量有限有限资源用于某一经济活动的代价资源用于某一经济活动的代价，资源其资源其它用途中能带来的它用途中能带来的最佳收益最佳收益就是资源投就是资源投入该用途的机会成本。入该用途的机会成本。 但放弃的用途难于穷尽，获利也有很但放弃的用途难于穷尽，获利也有很大的不确定性，机会成本的计算较难

9、。大的不确定性，机会成本的计算较难。 例如，攻读例如，攻读 MBA 的机会成本是多少的机会成本是多少？对于决策是重要的，却难于计算。？对于决策是重要的，却难于计算。三、显性成本与隐性成本三、显性成本与隐性成本n显显性性成成本本：厂厂商商为为购购买买（或或雇雇佣佣）供供生生产产所所需需的的生生产产要要素素所所支支付付的的费费用用（通通常常在在会会计帐中能反映出来）计帐中能反映出来）n隐隐性性成成本本：厂厂商商在在生生产产过过程程中中消消耗耗的的某某种种投投入入的的价价值值，而而且且这这些些费费用用没没有有反反映映在在会会计帐薄中。计帐薄中。 显性成本是指企业为获得生产要素而发生的显性成本是指企业

10、为获得生产要素而发生的货币支出，包括工资、原材料、能源、租金货币支出，包括工资、原材料、能源、租金和利息等，和利息等，显性成本就是会计成本显性成本就是会计成本。 隐性成本指为使用隐性成本指为使用自有自有生产要素没有货币生产要素没有货币支付的，但却实际发生的费用。支付的，但却实际发生的费用。 机会成本机会成本=会计成本会计成本（显性成本显性成本）+隐性成本隐性成本会计利润与经济利润会计利润与经济利润n会会计计利利润润：厂厂商商销销售售收收入入扣扣除除会会计计成成本本（按一定的会计规则核算）后的剩余（按一定的会计规则核算）后的剩余n经经济济利利润润：厂厂商商销销售售收收入入扣扣除除总总机机会会成成

11、本本（以以各各生生产产要要素素机机会会成成本本之之和和计计算算）后的剩余。后的剩余。n会计利润会计利润=销售收入显性成本销售收入显性成本（会计成本）（会计成本）n经济利润经济利润=销售收入机会成本销售收入机会成本 = =销售收入会计成本隐性成本销售收入会计成本隐性成本 =会计利润隐性成本会计利润隐性成本会计成本和会计利润不能用于决策，只有经济会计成本和会计利润不能用于决策，只有经济利润和机会成本才能用于决策。利润和机会成本才能用于决策。会计成本不能用于决策的原因：会计成本不能用于决策的原因： 1、它是历史成本，而决策是面向未来的。、它是历史成本，而决策是面向未来的。 2、它只反映企业的实际货币

12、支出，而没有反、它只反映企业的实际货币支出，而没有反映企业所使用资源的总代价。映企业所使用资源的总代价。会计利润只是企业实际收入大于实际支出的部会计利润只是企业实际收入大于实际支出的部分，而没能说明企业的资源是否得到了最优使用，分，而没能说明企业的资源是否得到了最优使用，因而不能用于企业决策。因而不能用于企业决策。应用：为法学院新大接选择区位 西北大学法学院一直坐落于芝加哥城的密执安湖边。然而，西北大学本部位于伊凡斯顿市的郊区。70年代中期，法学院开始计划建造新的大楼。从而需要选择合适的位置。是应该建造在城市的原处以便与商业区的法律中介机构保持联系呢？还是应该移至伊凡斯顿以便与学校的其他系科保

13、持形体上的完整呢？ 有很多人支持选择商业区的位置。他们认为新建筑的位置选择在商业区是成本效率较高的，因为学院已经在此拥有土地，相反，若将新建筑建在伊凡斯顿，则要在那里购置土地。这个论断合理吗？这犯了未能区分会计成本与经济成本的通常错误。从经济学观点来看，选择商业区作为建筑地址是颇费代价的，因为沿湖位置的机会成本高，这项资产出售以后会足以购买伊凡斯顿的土地，并会有实际现金剩余下来。 经济学家与会计师是如何看待成本和利润的经济学家与会计师是如何看待成本和利润的 经济利润经济利润 会计利润会计利润 隐性成本隐性成本 显性成本显性成本 显性成本显性成本 （会计成本）（会计成本） （会计成本）（会计成本

14、） 总收入总收入总收入总收入总总机机会会成成本本会计费用往往低于机会成本，从经济学角度看，真实会计费用往往低于机会成本，从经济学角度看，真实成本往往被低估了。成本往往被低估了。你是否曾经走进一家餐馆吃午饭，发现里面几乎没人?你会问为什么这种餐馆还要开门呢?看来几个顾客的收入不可能弥补餐馆的经营成本。在80年代初，许多最大的航空公司有大量亏损。美洲航空公司1992年报告的亏损为475亿美元，三角航空公司亏损565亿美元，而美国航空公司 亏损601亿美元。但是，尽管有亏损，这些航空公司继续出售机票并运送乘客。乍一看，这种决策似乎让人惊讶：如果航空公司飞机飞行要亏损，为什么航空公司的老板不干脆停止他

15、们的经营呢?四、增量成本与沉淀成本四、增量成本与沉淀成本n增增量量成成本本：指指由由于于某某一一特特定定的的经经营营决决策策而而引起的总成本的增加量；引起的总成本的增加量；n沉沉淀淀成成本本：决决策策前前已已经经发发生生且且无无法法收收回回的的成本，与经营决策无关。成本，与经营决策无关。n经营决策应该采用增量成本而不能用沉没成本经营决策应该采用增量成本而不能用沉没成本 “覆水难收覆水难收” “过去的事情就让它过去过去的事情就让它过去”例例1：某企业投标某工程，其预算如下：某企业投标某工程，其预算如下：投标准备费用投标准备费用 20000固定成本（不中标也要固定成本（不中标也要 20000支出的

16、费用）支出的费用）变动成本（中标后为完成变动成本（中标后为完成 50000 合同需增加的材料、人工等）合同需增加的材料、人工等）利润（利润（33%） 30000总报价总报价 120000投标失败后，另一公司的类似项目愿出投标失败后，另一公司的类似项目愿出80000元元委托其生产，而该企业生产能力富裕，它是否应委托其生产，而该企业生产能力富裕，它是否应接受该工程？接受该工程？解：投标准备费用（解：投标准备费用（20000）和固定成本）和固定成本（20000）是沉没成本，无论是否接受另）是沉没成本，无论是否接受另一公司工程，都已无法收回，所以决策不一公司工程，都已无法收回，所以决策不应考虑。应考虑。 如接受该工程，增量收入如接受该工程，增量收入80000大于变动大于变动成本（成本（50000），能带来增量利润），能带来增量利润30000，所以应接受此工程。，所以应接受此工程。固定成本 与 沉淀成本 是类似的概念吗?千万 不要混淆!专用设备 不容易变现的固定资产，则是沉淀成本。沉没成本与个人决策一场新上映的电影，对你效用是一场新上映的电影，对你效用是40元，元，你用你用30元买了一张票，但走