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1、 2022年注册税务师考试知识点：税法一(2)2.税收公正主义3.税收合作信任主义4.实质课税原则 税法的适用原则（六个） 1.法律优位原则 2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特殊法优于一般法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则 【例题单项选择题】以下各项中，属于税法根本原则的是()。 A.法律优位原则 B.税收法律主义原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 正确答案B (一)根本原则(4个)-把握含义、特点、适用情形 1.税收法律主义(也称税收法定主义、法定性原则) (1)含义：是指税法主体的权利义务必需由法律加以规定，税法的各类构成要素都必需且只能由法
2、律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。 (2)功能：保持税法的稳定性与可猜测性 (3)详细原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。 【考题单项选择题】(2022年)税收法律主义也称税收法定主义。以下有关税收法律主义原则的表述中，错误的选项是()。 A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收安排关系确实定性 C.课税要素必需由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力 正确答案D 答案解析依法稽征原则，即税务行政机关必需严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外
3、，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力(利)，即使征纳双方达成全都也是违法的。 2.税收公正主义 (1)含义：税收负担必需依据纳税人的负担力量安排，负担力量相等，税负一样;负担力量不等，税负不同。 (2)法律上的税收公正与经济上的税收公正 经济上的税法公正往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。 3.税收合作信任主义 (1)含义：征纳双方关系从主流上看是相互信任，相互合作的，而不是对抗的。 (2)这一原则与税收法律主义存在肯定冲突，很多国家税法在应用这一原则时都作了肯定限制。 4.实质课税原则
4、(1)含义：依纳税人真实负担力量打算其税负，不能仅考核其外表是否符合课税要件。 (2)意义：防止纳税人避税与偷税，增加税法适用的公正性(留意选择)。 纳税人借转让定价而削减计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。 【例题单项选择题】假如纳税人通过转让定价或其他方法削减计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理表达了税法根本原则中的()。 A.税收法律主义原则 B.税收公正主义原则 C.税收合作信任主义原则 D.实质课税原则 正确答案D 【例题多项选择题】关于税法的根本原则，以下表述正确的有()。 A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳
5、定性和可猜测性 B.经济上的税收公正不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考 C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税 D.税收公正主义给予纳税人既可以要求实体利益上税收公正，也可以要求程序上税收公正的权力 E.税务机关有权重新核定计税依据，表达的是税收公正主义原则 正确答案ABCD 答案解析税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，表达的是实质课税原则。 (二)税法的适用原则(六个)-把握含义并加以应用 6个适用原则 含义 解析 1.法律优位原则 税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。 关系：法律法规规章 作用主
6、要表达在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 2.法律不溯及既往原则 新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 3.新法优于旧法原则 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法 4.特殊法优于一般法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特殊规定时，特殊规定的效力高于一般规定的效力 居于特殊法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为一般法的级别较高的税法 5.实体从旧、程序从新原则 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备肯定溯及力 实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征
7、收方法、税务行政惩罚等），新税法具有约束力 6.程序优于实体原则 在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现 【例题单项选择题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必需在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这表达了税法适用原则中的()。 A.新法优于旧法原则 B.特殊法优于一般法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧原则 正确答案C 答案解析审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，根据这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律爱护的前提条件之一是，必需事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际
8、上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的准时、足额入库。 税法的适用原则综合性练习: 【考题多项选择题】依据税法的适用原则，以下说法存在错误的有()。 A.依据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力 B.依据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力 C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用 D.依据特殊法优于一般法的原则，但凡特殊法中作出规定的，原有的居于一般法地位的税法便废止 E.依据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 正确答案ABD
