营业税法 (2)教学教材

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1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式1 郑州轻工业学院经济管理学院谢阳春 2012年9月单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式2 第四章第四章 营业税法营业税法 第四章 营业税法重点内容 2.税目与税率3.计税依据4.应纳税额的计算1.纳税义务人与征税范围 5.税收优惠、征收管理增值税扩围改革简介：自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 自2012年8月1日起至年底，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）

2、。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。征税范围与纳税人 应纳税额的计算 P9 税收优惠 征收管理 纳税义务人 ：注意代扣代缴规定 P8税目与税率：9个税目P7 计税依据：营业额 税率：按行业设计 兼营与混合销售 暂行条例规定 其他规定 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 全额计税：价+价外 余额计税：列举行业及项目 税务机关核定计税价格营业税法基本内容框架单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式7 交通运输业 3 建筑业 3 金融保险业 5 邮电通信业 3 文化体育业 3 娱乐业 5-20 服务业 5 转让无形资产 5 销售不动产 5 P6 第二节、纳税义务人一、一

3、般规定二、特殊规定：P121三、扣缴义务人：P122三种应税行为境内的具体规定 P6 第三节、应纳税额的计算注意：1、营业税应纳税额营业额税率，教材中对营业税的计税依据及应纳税额是分别按行业讲解的，内容繁杂，不容易理解。在此，将体系稍做调整。2、营业税计税依据（营业额）的一般规定：P1263、重点建筑业、金融保险业应纳税额的计算。即营业税的计税依据 一、交通运输业应纳税额的计算1、交通运输业营业税计税依据：P126 （1）一般情况下：全额计税 （2）差额计税的规定：2、交通运输业营业税应纳税额计算举例：P132例4-1注意其实质 二、建筑业应纳税额的计算2、建筑业营业税计税依据：P127 （1

4、）分包工程：差额计税 （2）装饰劳务： （3）建筑业劳务（不含装饰劳务）： （4）安装工程： （5）自建行为 P12：3、建筑业营业税应纳税额计算举例：P13单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式12 自建行为营业税处理 自建行为是指纳税人自已建造房屋的行为，纳税人自建 自用的房屋不纳营业税，如纳税人将自建房屋对外销售（包括个人自建自用住房销售） ，其自建行为应按建筑业缴纳 营业税，再按销售不动产缴纳营业税。税目各税目应纳应纳 税额额建筑业业的营业营业 税应纳应纳 税额额=组组成计计税价格3组组价=工程成本（1+成本利润润率）（13）销销售不动产动产 的营业营业税应纳应纳 税额额=

5、销销售价格5 P11单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式13 【答案】D 【解析】(2200+2875+268+3) 3%=160.38(万元）【例题单选题】某建筑公司于2012年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268万元。建筑公司应纳营业税为（）万元。A. 66 B. 152.34 C. 66.09 D. 160.38属建筑业劳务单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题

6、样式14 【解析】甲建筑公司应纳建筑业营业税=（160007000）3=270（万元）乙建筑公司建筑业营业税=70003=210（万元）房地产公司应纳销售不动产营业税=40005=200（万元）【例题计算题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。要求：分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式15 【解析】建筑企业自建不动产自用不纳营

7、业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：（1）自建行为营业税=组价3=400040（1+10）（13）3=54.43万元（2）销售不动产营业税=售价5=70005=350万元 自建不动产出售共纳营业税=54.43350=404.43万元【例题计算题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40售给另一单位，取得销售收入7000万元，其余自用。（当地营业税成本利润率为10） 三、金融保险业应纳税额的计算 注意：从事代理业务，以全部收入减去支付给委托方价款后余额为营业额 全部手续费收入（全额计税）金融经纪和其他金融 注意买入价与卖出价的理解；买卖负差的结转 本期营业额卖出

8、价买入价 （差额计税）金融商品转让 注意价外费用中包括残值，无论出租人是否将其销售给承租人售后回租问题 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数） （差额计税）融资租赁 包括各种加息、罚息等 贷款利息收入（全额计税）一般贷款 具体解释 计税依据P127 金融业务注意：P135，111213 税收优惠相关规定单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式17 注意：境内保险人为扣缴义务人 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额向境外再保险业务 向投保人实际收取的保费为营业额无赔偿奖励业务 注意：储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50% 营业额为纳税期

9、内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率储金业务 注意：摊回的分保费用不征营业税 营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费初保业务 具体解释 计税依据P128 保险业务注意：P134-136，11021 税收优惠相关规定单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式18 【例题计算题】某金融机构2012年第1季度业务收支情况如下，计算各业务应纳营业税额：1、贷款利息收入200万元，其中含向其他银行贷款利息收入10万元，逾期贷款利息收入20万元；吸收存款1500万元，存款利息支出140万元。解析：向其他银行取得银行贷款利息收入，属于金融机构往来利息收入，不征收营业税。应

10、纳营业税额（200-10）59.5（万元）单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式19 2、开展股票买卖业务，购买股票支付90万元，其中包括相关费用和税金1万元，卖出股票收入100万元，另外支付相关费用和税金1.3万元。解析：金融企业从事股票买卖业务，以股票的卖出价减去买入价后的余额为营业额，卖出价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入价也不包括购进过程中支付的各种费用和税金。应纳营业税 100 （901）50.55（万元）单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式203、出纳长款收入0.5万元；结算手续费收入18万元；结算罚款收入3万元。 解析：出纳长款不征营业税。

11、应纳营业税（183）51.05（万元）4、本季度购进黄金170万元，销售黄金收入350万元。 解析：金银买卖业务征收增值税，不征收营业税。单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式21 【例题计算题】中国某保险公司2012年4月取得如下收入：1、为某企业办理初保业务，向被保险人收取全部保险费200万元。2、办理储金业务月初储金余额6000万元，月末储金余额5000万元，人民银行公布的当年1年期存款利率为2.25%；3、开展无赔偿奖励业务，支付奖励费10万元；4、取得的保险追偿款收入10万元，开展2年期的返还性普通人寿保险业务，取得收入18万元；5、本期账目显示摊回分保费320万元；6、

12、本月将其承保的境内某飞行试验项目再向韩国某保险公司分保，支付境外的分保费为1000万，该承保业务收取承保费用2500万元。要求：计算该保险公司当月应缴纳的营业税税额和代扣代缴的营业税额。单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式22 该保险公司当月应纳营业税额2005 （60005000）2（2.2512）5 （25001000）585.5156（万元）应代扣代缴营业税额1000550（万元） 四、邮电通讯业应纳税额的计算1、邮电通讯业营业税计税依据：P1282、邮电通讯业营业税应纳税额计算举例：2012年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元；销售

13、电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，发生工资支出等5万元，该邮政局7月份应缴纳的营业税额为多少？应缴纳的营业税额（93452）3%0.69（万元） 五、文化体育业应纳税额的计算 注意：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。P25 取得的营业收入额文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等 注意：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目 。取得的营业收入额体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 具体解释 计税

14、依据 文化体育业内容P26 五、文化体育业应纳税额的计算某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为()元。应代扣代缴的营业税税额 =(600000-3000036000002%)3%=14940元。P24 六、娱乐业应纳税额的计算1、娱乐业营业税计税依据：P1292、娱乐业营业税应纳税额计算：P132例4-2 七、服务业应纳税额的计算 全部收入减去代委托方支付给聘用人员的工资、福利 等费用 劳务公司营业额 全部收入减去代业主支付的

15、或承租者支付的水、电等费用 物业管理企业营业额 全部价款和价外费用扣除其他接团企业费用及旅游者的住宿等费用 旅游业的营业额 向委托方实际收取的报酬 代理业营业额 。 。 福彩代销机构销售征税 福彩代销手续费 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 特殊规定：光租、干租;福利彩票销售；社保基金管理收入;旅游景点经营索道收入 ；高速公路收费权转让收入；酒店产权式经营收入；。 具体解释 计税依据 服务业内容 七、服务业应纳税额的计算某旅行社2012年3月组团境内旅游收入40万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通门票、餐费共计18万元；组织境外旅游收入30万元，付给境外

16、接团企业16万元费用。承接境外旅游入境旅游，该境外旅游团共收费20万元，本旅行社取得接团收入12万元，其中含代付门票等费用5万元。该旅行社本月应纳营业税为？应缴纳的营业税额（4018）（3016）（125）5%2.15（万元） 八、销售不动产应纳税额的计算1、销售不动产计税依据：P1293、销售不动产营业税应纳税额计算举例：张先生2012年6月份销售一套普通住房取得销售收入120万元，该住房系张先生于2009年6月份购买取得，取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为？应缴纳的营业税额1205%6（万元） 九、转让无形资产应纳税额的计算1、转让无形资产包括的内容：P1252、转让无形资产营业税计税依据：P130第四节 特殊经营行为的税务处理实质是增值税与营业税征税范围的划分问题 第五节 税收优惠1、起征点：P1342、税收优惠规定：P134