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1、第八章资产减值第01讲资产减值概述讲义编号NODE01186300080100000101：针对本讲义提问考情分析本章是全书重要章节。在考试中，主客观题型均可能出现。在客观题中，容易考核有关资产减值的范围、转回、可收回金额的计算和资产组的认定等问题；在主观题中，则以资产组、总部资产和商誉减值为考核要点。本章内容还可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合在主观题中出现。讲义编号NODE01186300080100000103：针对本讲义提问第一节资产减值概述讲义编号NODE01186300080100000104：针对本讲义提问知识点：资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额
2、低于其账面价值。1.长期股权投资不得转回2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产不得转回3.固定资产（在建工程）不得转回4.生产性生物资产不得转回5.无形资产（开发支出）不得转回6.商誉不得转回7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施不得转回讲义编号NODE01186300080100000105：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。讲义编号NODE011863000801000
3、00106：针对本讲义提问知识点：资产减值迹象的判断外部信息1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。内部信息1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营
4、业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。讲义编号NODE01186300080100000108：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明固定资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响正确答案ABCD答案解析本题考核资产发生减值的迹象。讲义编号NODE01186300080100000109：针对本讲义提问（继续）资产减值测试特殊情况资产存在减值迹象是资产进行减值测试的必要前提。但是，企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产
5、，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产不单独确认减值损失；长期股权投资在被投资单位分红后，应考虑是否存在减值迹象。讲义编号NODE01186300080100000110：针对本讲义提问【例题单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少应于每年度终了进行减值测试。讲义编号NODE01186300080100000111：针对本讲义提问第02讲资产可收回金额的计量和减值损失的
6、确定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定知识点：资产可收回金额计量的基本要求可收回金额公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（公允价值净额优先考虑）特殊考虑1.如果资产的公允价值净额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就不需要再估计另一项。2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值净额，可以将资产的公允价值净额视为资产的可收回金额。3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，不重新估计。4.以前报告期间的计算与分析表明资产可收回金额相
7、对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，不重新估计。讲义编号NODE01186300080200000101：针对本讲义提问【例题单选题】2015年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。A.860B.900C.960D.1000正确答案C答案解析公允价值减去处置费用后的净额1000100900（万元）预计未来现金流量现值960（万元）可收回金额为960万元。讲义编号NODE01186300080200000102：针对本讲义提问【例题单选题】2014年
8、12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60 D.65正确答案A答案解析2014年末无形资产账面价值1204278（万元）可收回金额60（万元）所以，应计提减值准备786018（万元）讲义编号NODE01186300080200000103：针对本讲义提问知识点：公允价值减去处置费用后的净额的确定公允价值减处置费用后的净额公允价值处置费用公允价值在公允
9、价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。处置费用可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。无法估计资产公允价值净额，预计未来现金流量现值作可收回金额。讲义编号NODE01186300080200000104：针对本讲义提问知识点：预计未来现金流量现值的确定一、资产未来现金流量的预计基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准
10、的最近财务预算或者预测数据之上。内容持续使用中预计产生的现金流入必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）处置资产时所收到净现金流量（或支付净现金流量）因素以资产当前状况为基础，不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良；不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；内部转移价格应当调整。讲义编号NODE01186300080200000105：针对本讲义提问【例题单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。A.包括与所得税相关的现金流量B.应当以固定资产的当前状况为基础C.不包括与筹资活动相关的
11、现金流量D.不包括与固定资产改良相关的现金流量正确答案A答案解析为减值测试目的预计未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量。讲义编号NODE01186300080200000106：针对本讲义提问二、折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定首先以市场利率为依据。如果没有市场利率，可以使用替代利率。通常应当使用单一的折现率，特殊情况下，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。讲义编号NODE01186300080200000107：针对本讲义提问【例题判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流
12、量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）正确答案答案解析本题考核折现率的预计。讲义编号NODE01186300080200000108：针对本讲义提问三、外币未来现金流量及其现值的预计讲义编号NODE01186300080200000109：针对本讲义提问【例题单选题】甲公司记账本位币为人民币，2015年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会
13、发生8万美元的现金支出。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，人民币适用的折现率为8%；2014年末人民币对美元的汇率为1:6.5。则该设备的可收回金额为人民币（）。（P/A，10%，3）2.4869；（P/F，10%，3）0.7513；（P/A，8%，3）2.5771；（P/F，8%，3）0.7938A.174.08万元B.176万元C.1131.52万元D.1144万元正确答案D答案解析设备的公允价值减去处置费用后的净额1848176（万美元）；设备的未来现金流量现值（10030）2.486980.7513168.07（万美元）；因此，设备的可收回金额为176
14、万美元，折合成人民币1766.51144（万元）讲义编号NODE01186300080200000110：针对本讲义提问知识点：资产减值损失确定及其账务处理计提减值企业进行减值测试后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。减值以后资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。能否转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，需要等到资产处置时才可转出。讲义编号NODE01186300080200000111：针对本讲义提问【例题单选题】2015年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2015年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A.0B.20C.50D.100正确答案A答案解析公允价值减
