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1、第五章长期股权投资第01讲长期股权投资的适用范围讲义编号NODE01186200050100000101：针对本讲义提问讲义编号NODE01186200050100000102：针对本讲义提问考情分析本章是历年考试中的重点章节，在考试中各类题型均可能出现。近三年的主要考点为权益法的核算、权益法转为金融资产以及成本法和权益法的转换，考核形式涉及文字描述、金额计算和会计处理等。同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点多选题1题2分成本法转权益法的会计处理计算题1题10分增资由成本法转为权益法
2、的会计处理（已过时）综合题1题15分由权益法转为金融资产的会计处理合计1题15分1题2分1题10分注：本章考题中涉及到的部分综合题在财务报告章节予以统计。讲义编号NODE01186200050100000103：针对本讲义提问知识点一：长期股权投资的适用范围（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。讲义编号NODE01186200050100000104：针对本讲义提问（二）投资方与其他
3、合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。1.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。2.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。讲义编号NODE01186200050100000105：针对本讲义提问3.在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与组合方是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。仅
4、享有保护性权利的参与方不享有共同控制。讲义编号NODE01186200050100000106：针对本讲义提问【思考问题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。讲义编号NODE01186200050100000107：针对本讲义提问
5、【思考问题2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。本例中，E公司的表决权安排使得：一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司。二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司联合起来（40% 30%20%90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。讲义编号NODE01186200050100000108：
6、针对本讲义提问【思考问题3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出。尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对安排的相关活动做出决策需要获得B公司或C公司的同意。在本例中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75%表决权的要求。在此情况下，该安排要成为合营安排，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策。讲义编号NODE011862
7、00050100000109：针对本讲义提问（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经
8、营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。讲义编号NODE01186200050100000110：针对本讲义提问（四）特殊问题长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应
9、继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。讲义编号NODE01186200050100000111：针对本讲义提问第02讲长期股权投资的初始计量知识点二：长期股权投资的初始计量（）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点在历年考题中出题频率非常高，几乎年年涉及，客观题和主观题均可以涉及，同时往往与合并财务报表相结合出现综合性题目。（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理讲义编号NODE01186200050200000101：针对本讲义提问（1）初始投资成本的确定合并
10、方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。讲义编号NODE01186200050200000102：针对本讲义提问【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢
11、价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。讲义编号NODE01186200050200000103：针对本讲义提问（2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公
12、积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。讲义编号NODE01186200050200000104：针对本讲义提问（3）在按照合并日应享有被合并方在最终控制方角度净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投
13、资成本。（4）如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。讲义编号NODE01186200050200000105：针对本讲义提问【总结】讲义编号NODE01186200050200000106：针对本讲义提问【例题计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2015年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款1 000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2015年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2015年6月30日，甲公司以银行存款1 000
14、万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为7 000万元（原值为9 000万元，累计折旧为2 000万元），公允价值为10 000万元。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为9 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为11 000万元。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。甲公司会计处理如下：该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2015年6月30日。讲义编号NODE0118620005020000010
15、7：针对本讲义提问同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方（原母公司A公司）合并财务报表中的净资产账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8 800（11 00080%）万元。借：固定资产清理 7 000累计折旧 2 000贷：固定资产 9 000借：长期股权投资 8 800贷：银行存款 1 000固定资产清理 7 000资本公积股本溢价 800借：管理费用 160贷：银行存款 160【特别提示】以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。讲义编号NODE01186200050200000108：针对本讲义提问【例题综合题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即
