《企业所得税讲解含有例题2培训讲学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税讲解含有例题2培训讲学（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章企业所得税法P258 一纳税义务人及征税对象 二税率 三应纳税所得额的计算 四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算 七税收优惠 八税额扣除 九征收管理和纳税申报本章主要内容有本章重点与难点 第一节、纳税义务人、征税对象及税率 一、一、纳税义务人纳税义务人 在我国境内的企业或其他取得收入组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：（1）不包括个人独资企业和合伙企业（2）企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来
2、源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。（二）非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其
3、所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所
4、得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。 【例题-多项选择题6-1】 根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（ ）。A. 有限责任公司B. 股份制企业C. 外商投资企业D. 个人独资企业E. 股份有限公司 【 答案】ABCE 【解析】新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人；个人独资企业是个人所得税的纳税人。二、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。 （二）非居民企业 非居民企业在
5、中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得来源的确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 1、 转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4、股息、红利等权益性投资所得，
6、按照分配所得的企业所在地确定。 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题多选题6-2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。A.居民企业来源于境外的所得B.设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得【答案】ABD三、企业所得税的税率（一） 25%。一般情况下，企业所得税的税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、
7、场所有关联的非居民企业。（二）20%。1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%的税率，但实际征税时适用10%的税率（见税收优惠）。2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（三）15%国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%的税率征收企业所得税。第二节 应纳税所得额的确定 一、应
8、纳税所得额的概念 （一）应纳税所得额的概念 应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（二）应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 =收入总额-（不征税收入+免税收入+允许的各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）二、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和
9、非货币形式从各种来源取得的收入，包括： （一）收入的形式 货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。 【例题-多选题6-3】以下属于企业所得税货币形式收入的包括（ ）。 A应收票据 B准备持有到期的债券投资 C债务的豁免 D不准备持有到期的债券投资 【答案】ABC 【例题多选题6-4】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。 A债务的豁免 B股权投资
10、 C劳务 D不准备持有到期的债券投资 【答案】BCD（二）收入的构成 1、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货物所取得的收入。2、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所取得的收入。3、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而取得的收入。 4、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、以货币形
11、式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 【例题-单选题6-1】股息红利等权益性投资收益确认收入实现的正确规定是（ ）。 A按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现 B按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 C按照被投资方账面做出利润分配处理的日期确认收入的实现 D按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现 【答案】B 5、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入金额。利息收入，按照
12、合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。 【例题-计算题6-1】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注
13、明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？ 【解析】 该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元 受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93万元 该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72万元 该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28万元 【例题-计算题6-2】假定上例该批受赠的是固定资产，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？ 【解析】 该项固定资产
14、入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元 受赠该项固定资产应纳的企业所得税=11.725%=2.93万元 该项固定资产不可抵扣进项税； 该项固定资产账面成本=10+1.7+0.3=12万元 9、其他收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。 【例题-计算题6-3】某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，转让固定资产取得收入4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 【解答】收入总额=
15、700+50+18+4+6=778万元（三）特殊收入的确认 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门
16、另有规定的除外。提醒您 所得税的视同销售规则 与增值税、消费税等流转税的视同销售规则 不一样。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。 【例题-多选题6-5】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。 A将货物用于投资 B将商品用于捐赠 C将产品用于职工福利 D将产品用于在建工程 【答案】ABC三、不征税收入 不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括： （1）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规定，由财政拨付给企业的资金。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且并纳入财政管理的有关费用。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 【例题单选题6-2】下列各项中，属于不征税收入的有（）。A.国债利息收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入【答案
