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1、*第10章 非 流 动 负 债本章要点借款费用的处理长期借款应付债券长期应付款本章难点应付债券长期应付款210.1 长 期 借 款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。 企业筹集的长期借款，按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款；按其付息方式可以分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款；按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款；按借款目的可以分为形成固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款；
2、按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。310.2.1应付债券的分类及债券发行价格的计算2. 债券发行价格的计算公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。债券的发行价格应等于面值折现值与利息折现值之和，即到期偿还的债券面值按发行时的实际利率计算的复利现值，加上债券票面利息按发行时的实际利率计算的年金现值。其计算公式如下：发行价格=面值折现值
3、+利息折现值面值折现值=面值市场实际利率和总期数的复利现值系数利息折现值=每期利息市场实际利率和总期数的年金现值系数510.2.2 应付债券的核算1. 一般公司债券企业应设置“应付债券”账户。该账户的贷方登记应付债券的本息、债券的溢价，以及摊销的债券折价；借方登记归还的债券本息、债券折价，以及摊销的债券溢价。期末余额在贷方，表示尚未归还的应付债券本息。在“应付债券”账户下，应设置“面值”、“应计利息”、“利息调整”三个明细账户，并按债券类别进行明细核算。企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资
4、金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。610.2.2 应付债券的核算 2. 可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”账户下设置“可转换公司债券”明细账户核算。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负
5、债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券(面值、利息调整)”账户，按其权益成分的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。710.3 长期应付款
6、 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。810.3.1 应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，
7、应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。910.3.2 具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等账户，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款
8、”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。此外，企业采用补尝贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币，确认长期应付款。1010.4 习 题一、单项选择题1.公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。其中溢价是企业()。 A.以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 B.以后各期多付利息而事先得到的补偿 C.本期的利息收入 D.以后期间的利息收入2.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当()。 A.计入财务费用 B.计入应付债券的账面价值 C.在负债成分和权益成分之间按照各自的账面价值进行分摊 D.在负债成份和权益成分
9、之间按照各自的相对公允价值进行分摊3.企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是(). A.计入溢价收入B.计入投资收益 C.计入营业外收入D.冲减财务费用4.某公司签订租赁协议，租入设备及配套工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元，配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，其中设备负担7000元，配件及工具负担1000元，根据此项业务，企业“长期应付款”账户的金额应当为()万元。 A.13B.14 C.14.7D.14.85.甲公司于2007年10月1日发行5年期面值总额为100万元的债券，债券票面年利率
10、为12%，到期一次还本付息，按面值发行(发行手续费略)。2008年6月30日该公司应付债券的账面价值为()元。 A.1000000B.1120000 C.1090000D.10800001110.4 习 题 二、多项选择题 1.下列各项，应作为“长期应付款”核算的有()。 A.应付在建工程人员工资B.应付补偿贸易引进设备款 C.应付经营租入固定资产租赁费D.应付融资租入固定资产租赁费2.计提长期借款利息时，可能使用的账户有()。 A.财务费用B.应付利息 C.长期借款D.在建工程3.关于可转换公司债券，下列说法中正确的是()。 A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券可转换公
11、司债券”账户 B.发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积 C.在对负债成分和权益成分进行分拆时，应先对权益成分的未来现金流量进行折现确定权益成分的初始确认金额 D.发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按公允价值进行分摊4.非流动负债包括() A.应付账款B.应付债券 C.长期应付款D.其他应付款5.下列各项因素中，影响债券发行价格高低的因素有()。 A.票面金额B.票面利率 C.市场利率D.期限长短1210.4 习 题三、判断题1.企业发行债券,当票面利率高于市场实际利率时，一般折价发
12、行。()2.债券溢价对发行者来说意味着将来多付利息预先收到的补偿，对投资者来说意味着将来多收利息预先付出的代价。()3.折价发行的债券，计提利息并摊销折价时，借记“财务费用”的金额为应计利息与折价摊销额之和。()4.债券溢价发行时，采用实际利率法对利息调整进行摊销，摊销的利息调整金额逐期减小，利息费用逐期增大。()5.企业发行的应付债券的利息，均应通过“应付债券应计利息”科目核算。()1310.4 习 题四、业务题习题一目的：练习长期借款的核算。资料：某企业在生产经营期内新建办公楼一座，2月18日开始动工。为建设办公楼借入一笔长期借款。有关资料如下：(1) 3月1日，借入三年期借款100万元，
13、存入银行。年利率为6%，到期还本，每年年末付息。(2) 9月30日，工程完工，将3至9月借款利息费用予以资本化。(3) 12月31日，支付本年长期借款利息。(4) 三年后，长期借款到期，偿还借款本金。要求：根据上述经济业务，编制该企业有关会计分录。1410.4 习 题 习题二目的：练习面值发行债券的核算。资料：某企业经批准于2007年1月1日发行3年期债券面值800万元，票面利率为6%，发行时市场实际利率为6%，每年6月30日和12月31日为付息日。该债券所筹集的资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年12月末完工交付使用。债券到期后偿还本金和最后一期利息。该债券发行时用银行存款支付发
14、行费用20000元。要求：作出该企业2007年1月1日、2007年6月30日、2008年6月30日、2009年12月31日的会计分录。 习题三目的：练习应付债券的核算。资料：某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)15
