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1、第四章第四章 复式借贷记账法复式借贷记账法的具体应用的具体应用n n 学习目的学习目的本章以工业生产企业的主要生产本章以工业生产企业的主要生产经营过程核算为例，介绍了复式借贷经营过程核算为例，介绍了复式借贷记账法在生产经营过程中的具体运用记账法在生产经营过程中的具体运用。通过本章的学习，要求学生掌握从。通过本章的学习，要求学生掌握从材料的采购业务至财务成果核算的会材料的采购业务至财务成果核算的会计分录编制和账户的登记，了解工业计分录编制和账户的登记，了解工业企业资金筹集业务和成本计算的基本企业资金筹集业务和成本计算的基本内容。内容。第四章第四章 复式借贷记账法的具体应用复式借贷记账法的具体应用
2、第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算第三节第三节产品生产业务的核算产品生产业务的核算第四节第四节商品销售业务的核算商品销售业务的核算 第五节第五节财务成果的核算财务成果的核算第六节第六节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集业务设置的主要账户一、资金筹集业务设置的主要账户 （一）（一）“ “实收资本实收资本” ”账户账户本账户是所有者权益类账户，核本账户是所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资算企业接受投资者投入的实收资本。借方登记投资者收回的资本本。借方登记投资者
3、收回的资本，贷方登记实际收到的投资者投，贷方登记实际收到的投资者投入的资本，例如货币资金、固定入的资本，例如货币资金、固定资产和无形资产等。期末贷方余资产和无形资产等。期末贷方余额表示投资者投入的资本（或股额表示投资者投入的资本（或股本）总额。本）总额。第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（二）（二）“ “短期借款短期借款” ”账户账户 和和“ “长期借款长期借款” ”账户账户“短期借款短期借款” ”账户账户 和和“ “长期借款长期借款” ”账账户是负债类户是负债类 账户，核算企业向银账户，核算企业向银行和其他金融机构借入的资金。行和其他金融机构借入的资金。贷方登记借入的各种借款，
4、借方贷方登记借入的各种借款，借方登记偿还的各种借款，期末贷方登记偿还的各种借款，期末贷方余额表示尚未偿还的各种借款。余额表示尚未偿还的各种借款。第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（三）（三）“ “银行存款银行存款” ”账户账户本账户是用来核算企业存入银行本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数，贷方登记减少数方登记增加数，贷方登记减少数。见账户结构：。见账户结构：第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的账务处理二、资金筹集业务的账务处理例例4 411环瑞公司收到投资者投入的资金环瑞公司收到投资者投入
5、的资金800000800000元，款元，款项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000800000贷：实收资本贷：实收资本 800000800000例例4 422环瑞公司于环瑞公司于20082008年年3 3月月1 1日向银行借入日向银行借入3 3个月期个月期短期借款短期借款100000100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款100100000000贷：短期借款贷：短期借款100000100000例例4 43200832008年年1010月月1 1日，环瑞公司向银行借入长期借日，环瑞公司向银行借入长期借款款250000250000元，款项存入银
6、行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款250250000000贷：长期借款贷：长期借款250000250000现将资金筹集过程中的上述现将资金筹集过程中的上述3 3例，变成核算图，例，变成核算图，如图如图4-14-1所示所示第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购置业务设置的账户和账一、固定资产购置业务设置的账户和账务处理务处理（一）设置的账户（一）设置的账户 1.“1.“在建工程在建工程” ”账户账户 本账户是资产类账户，核算企业购置本账户是资产类账户，核算企业购置需要安装调试的固定资产或自行建造需要安装调试的固定
7、资产或自行建造工程的成本发生、结转及余额情况。工程的成本发生、结转及余额情况。本账户应按本账户应按“ “在建过程在建过程” ”的项目设置明的项目设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算2.“2.“工程物资工程物资” ”账户账户资产类账户，核算企业为在建工资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。借备及为生产准备的工器具等。借方登记为在建工程准备的各种工方登记为在建工程准备的各种工程物资的增加额，贷方登记在建程物
8、资的增加额，贷方登记在建工程领用的各种工程物资的实际工程领用的各种工程物资的实际成本，期末余额表示工程物资的成本，期末余额表示工程物资的结存额。结存额。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算3.“3.“固定资产固定资产” ”账户账户本账户用来核算企业持有的单位本账户用来核算企业持有的单位价值较大、使用年限较长、实物价值较大、使用年限较长、实物形态相对不变的资产。借方登记形态相对不变的资产。借方登记固定资产增加的原始价值，贷方固定资产增加的原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值。登记固定资产减少的原始价值。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算（二）固定资产购置业务账务处理
9、（二）固定资产购置业务账务处理 例例4 444环瑞公司环瑞公司20082008年年2 2月购入需要安装的设备一台，价值月购入需要安装的设备一台，价值4760047600元。元。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备需要安装，所以使用备需要安装，所以使用“ “在建工程在建工程” ”账户。账户。“ “在建工程在建工程” ”增加增加4747600600元记入借方，银行存款减少元记入借方，银行存款减少4760047600元记入贷方。编制元记入贷方。编制会计分录如下：会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 4760047600贷：银行
10、存款贷：银行存款 4760047600例例4 455设备安装过程中发生安装费用设备安装过程中发生安装费用700700元，以现金支付。元，以现金支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备需要安装，所以使用需要安装，所以使用“ “在建工程在建工程” ”账户，账户，“ “在建工程在建工程” ”增加增加700700元，应记入借方；元，应记入借方；“ “库存现金库存现金” ”减少减少700700元，应计入贷方。编元，应计入贷方。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 700700贷：库存现金贷：库存现金 7007
11、00第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算例例4 466设备安装完毕，经调试合格后交付使用。设备安装完毕，经调试合格后交付使用。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备安装完毕，所以使用为设备安装完毕，所以使用“ “固定资产固定资产” ”账户，其增加账户，其增加4830048300元记入借方，元记入借方，“ “在建工程在建工程” ”减少减少4830048300元记入贷元记入贷方。应编制会计分录如下：方。应编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 4830048300贷：在建工程贷：在建工程 4830048300例例4 4
12、7 7用银行存款购入工程物资用银行存款购入工程物资80008000元元这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为购入工程物资，所以使用为购入工程物资，所以使用“ “工程物资工程物资” ”账户，其增加账户，其增加80008000元记入借方，而元记入借方，而“ “银行存款银行存款” ”账户减少账户减少80008000元记元记入贷方。编制会计分录如下：入贷方。编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 80008000贷：银行存款贷：银行存款 80008000第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算二、材料采购业务设置的账户和账务处二、
13、材料采购业务设置的账户和账务处理理（一）材料采购业务设置的账户（一）材料采购业务设置的账户材料采购业务主要是以货币资金购买材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。本书以企采购业务核算的主要内容。本书以企业采用实际成本计价法核算材料、商业采用实际成本计价法核算材料、商品的假设介绍账户。品的假设介绍账户。第二节第二节生产准备业务的
14、核算生产准备业务的核算11“ “在途物资在途物资” ”账户账户本账户是资产类账户，核算企业本账户是资产类账户，核算企业外购材料、商品的买价和采购费外购材料、商品的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成用，计算确定材料采购的实际成本。借方登记购入材料的买价和本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。实际成本。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算“在途物资在途物资” ”账户应按材料的品种账户应按材料的品种分别设置明细账，进
15、行材料采购分别设置明细账，进行材料采购的明细分类核算。的明细分类核算。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算2 2“ “原材料原材料” ”账户账户本账户是资产类账户，核算企业本账户是资产类账户，核算企业库存材料的增减变动和结存情况库存材料的增减变动和结存情况的账户。借方登记已验收入库材的账户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。示库存原材料的实际成本。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算“原材料原材料” ”账户应按材料品种分别账户应按材料品种分别设置明细
16、账，进行原材料明细分设置明细账，进行原材料明细分类核算。类核算。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算3 3“ “应付账款应付账款” ”账户账户本账户是负债类账户，核算企业本账户是负债类账户，核算企业因采购物资、商品和接受劳务等因采购物资、商品和接受劳务等应付未付的款项。贷方登记应付应付未付的款项。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方偿还供应单位的货款。期末贷方余额表示尚未偿还的货款。余额表示尚未偿还的货款。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算“应付账款应付账款” ”账户应按供应单位分账户应按供应单位分别设置明细账，进行明细分类核别设置明细账，进行明细分类核算。算。第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算4 4“ “预付账款预付账款” ”账户账户本账户是资产类账户，用来核算本账户是资产类账户，用来核算企业因采购材料、物资、商品和企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业接受劳务等的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位位的
