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1、.浅谈建筑施工企业在营改增后的税收风险与对策内容提要：营改增以后,建筑企业如果不能取得足够的进项税额,实际税负将可能会不降反增。如何应对新税制的改革,规避风险,合理避税,文章分别从几个方面进行了详细探讨。关键词：建筑企业 营改增 风险 对策根据财税201636号文件财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知精神,2016年5月1日起,国家将在全国范围内全面推开营改增试点,试点结束以后,营业税将退出历史舞台,建筑业等行业将由原先缴纳营业税改为缴纳增值税。面对新税制的改革,建筑业如何主动适应,统筹安排,抓住改革带来的机遇将成为必须考虑的问题。本文将从营改增后建筑企业面临的风险以及可
2、采取的对策两方面进行一个初步的探讨。一、营改增后建筑企业面临的纳税风险营改增后,建安企业一般纳税人增值税税率为11%,相比较原先3%的营业税,提高了8%。从理论上讲,建安企业可以通过取得足够的进项税额进行抵扣,但实际操作中建安企业往往由于存在以下种种因素,实际税负可能增加,分析起来,营改增后总体存在四大风险：1.进项税额取得风险。营改增后,建安企业和建设单位之间对于进项税额的争夺将十分激烈。如果拿不到足够的进项税,建安企业将面临着比原先高得多的税负。但是由于建安企业自身生产的特点,进项税额难以取得。一是建安企业属于劳动密集型企业,近年来随着人工费用的快速上涨,部分项目人工工资已经超过总成本的3
3、0%,人员支出难以抵扣进项税额；二是由于建筑业的材料多而杂,上游供应商很多为小规模纳税人甚至个人,难以提供合法合规的增值税专用发票,即使是税务机关代开,税率也很低简易征收3%；三是部分外购建材如黄沙、水泥、石材等适用税率很低简易征收3%,即使取得增值税专票,抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企业在工程结束以后往往要滞后一段时间才能拿到工程结算款,导致无法向分包商支付分包款,从而难以拿到分包商的进项发票；五是营改增以后,很多甲方企业为自身利益将更多采用甲供材方式进行工程承包,这将导致建安企业在施工中能拿到的进项税额大幅减少。2.合同签订风险。营改增以后,建安企业的合同签订将显得尤为重要。一
4、份高质量的合同,将使得建安企业在业务开展中处于有利地位。一是供应商风险。由于建安企业的上游供应商有的是小规模纳税人甚至是个人,如果在合同签订过程中没有选择优质供应商,将来原材料的采购可能得不到抵扣；二是税率风险。由于有的供应商可能具有几个税率,如果合同中不详细约定发票的税率,或者仅仅模糊约定供应商提供合规可抵扣的发票等,供应商为了自己的利益极有可能开具较低的税率；三是三流一致的风险。建安企业长期以来挂靠、转包、资质共享等现象比较突出,如果在业务中出现施工单位与中标单位不一致,三流不统一,到时候工程的进项税额将不能抵扣。四是履约风险。营改增以后,建安企业的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索
5、取销售款项凭据的当天；先开具发票的,为开具发票的当天。这意味着收款时间与纳税时间有可能不一致,如果开发方逾期付款,将使得建安企业在拿不到工程款的情况下,纳税义务已经发生,给企业带来了很大的资金压力。3.发票管理风险。建安企业的项目很多在外地,材料小、散、杂,项目周期长、采购零散、经办人多是其主要特点。营改增以后,所有取得的增值税专用发票,必须在规定的时限进行认证抵扣,建筑业长期以来发票管理松散的风险将会暴露,其风险有二：一是发票不合规。由于合同签订、经办人业务素质等原因,企业拿不到合规的增值税专票,或者拿到的是税率较低的专票；二是发票没有及时进行传递或认证。即使拿到了合规的发票,由于建安企业采
6、购人员分散在外地,财务约束力有限,如果管理上不到位,也存在着超时限传递或者抵扣的难题。4.财务核算风险。营改增以后,建安企业一下子增加了十几个增值税核算科目,核算难度大幅增加。不仅在会计核算系统,而且在开票、报税、抵扣、缴纳等环节发生了很大的变化,这对财务人员提出了更高的业务素质要求,稍有不慎,便会给企业带来损失。会计风险表现有：一是税率变化。由于清包工、甲供材、老项目的规定,一个企业可能同时存在几个不同的增值税税率,财务人员必须根据不同项目的相关情况,谨慎选择核算方法；二是项目变化。大型建安企业在采购实践中往往大批量采购,以提高定价能力,而在领用时往往控制不严,导致不同的项目领用的材料进项税
7、额不能准确核算,给会计核算带来风险；三是报税程序变化。财务人员除了对增值税专用发票进行严格审查,还必须统筹安排进、销项税,避免发生进项税额不足或者销项税额大幅增加的意外情况,平衡企业资金流。二、营改增后建安企业可采取的对策鉴于建安企业在营改增后可能面临的困难情况,企业必须高度重视,及早建章立制,精心管理,谨慎操作,力争在政策的范围内合理降低税负。1.全员动员,高度重视。营改增不仅仅是财务人员的事情,它贯穿了从合同签订、发票开具、材料领用、设备租赁到认证抵扣、缴纳税款的全过程,涉及到公司的高层领导、法务部门、采销人员和施工人员,因此,在营改增的准备过程中,必须要让所有相关人员了解甚至掌握营改增政
8、策,财务人员要结合本公司实际情况,对相关的知识政策进行反复宣讲,力争不出现政策的死角。2.重新梳理,寻找优质供应商营改增后,具备一般纳税人资格的供应商将成为首选。公司财务等相关部门要对所有的供应商进行重新梳理,在同等价格、服务条件下剔除小规模纳税人和其他个人,对那些报价合理、组织完善、信用优良的供应商予以优先考虑。法务部门在合同签订过程中要会同财务人员,结合供应商能提供的发票税率考虑其报价。如某大型建筑公司需要采购钢材100万元含税,那么经过计算,一般纳税人17%、小规模纳税人3%及0%以及不能开具发票的纳税人对于企业的税费影响如下：一般纳税人、小规模纳税人报价比较单位：万元 纳税人种类 税费
9、一般纳税人17%小规模纳税人3%小规模纳税人普票0%无票纳税人材料成本85.4797.09100.000.00增值税进项税额14.532.910.000.00缴纳城建税等1.740.350.000.00对企业所得税影响减少20.9324.1825.000.00税费总流出影响少缴纳37.2127.4525.000.00材料实际支出金额62.7972.5575.00100.00其中,城建费等按照增值税缴纳税额的12%计算。由上可见,同样是采购100万元的钢材,选择一般纳税人17%、小规模纳税人3%、小规模纳税人普票0%以及不能提供发票的纳税人,企业可以分别抵减税费37.21万元、27.45万元、2
10、5万元以及0万元,相应的,企业成本实际支出为62.79万元、72.55万元、75万元、100万元。因此,相对于一般纳税人来说,在提供同样的质量或者服务的前提下,小规模纳税人3%专票、开具普票0%以及无票的纳税人在价格上必须分别要有12.89%、16.28%、37.21%的折扣,否则采购将不合算。具体测算如下：单位：万元 纳税人种类 税费一般纳税人17%小规模纳税人3%小规模纳税人普票0%无票纳税人报价100.0087.1183.7262.79材料成本85.4784.5783.720.00增值税进项税额14.532.910.000.00缴纳城建税等1.740.350.000.00对企业所得税影响
11、减少20.9321.0620.930.00税费总流出影响少缴纳37.2124.3220.930.00材料实际支出金额62.7962.7962.7962.79优惠幅度0.00%12.89%16.28%37.21%3.重视合同签订,不留纷争余地合同是整个工程的开始,合同签订的好不好,直接关系到业务开展和工程利润,企业必须对此高度重视。一是要重新审视工程造价。原有的营业税造价系统已经不适合现在的纳税体系,必须在造价中重新考虑增值税情况,区分一般纳税人和小规模纳税人的不同税率,有条件的应该进行价税分离,重新核算；二是明确表述,不遗纷争。签订合同之前,可要求对方提供一般纳税人认证表或者税务事项通知书,作
12、为合同附件；其次,要在合同中,明确要求对方提供发票的义务、类型、税率以及提供的时间和方式,如在合同中写明提供税率为17%的增值税专用发票等,防止合同执行过程中出现理解不一致；三是重视合同后续管理。财务部门及时跟踪合同执行情况,执行中如果出现甲方拖延付款等意外情况,要根据实际情况重新签订补充协议,以防止工程款未收到又必须纳税的风险；四是杜绝工程挂靠中的纳税风险。挂靠、资质共享等在建筑业比较普遍,但是营改增以后一旦发生挂靠方通过虚开发票等方式逃税漏税,税务机关对被挂靠方的处罚将十分严厉。因此对各种形式的挂靠,企业要仔细甄别风险。4.加强财务核算,谨慎选择,合理避税营改增以后,建安企业的纳税核算将很
13、复杂,财务人员必须具备较高的业务素养,对业务开展情况十分熟悉,精细核算,选择合理的避税方式。1.纳税方式选择。对于业务量不大的纳税人而言,选择小规模还是一般纳税人,对企业以后纳税影响很大。如果企业以小规模纳税人进行申报纳税,那么财务人员必须合理安排收入,一旦发生连续12个月不是一个会计年度收入超过500万元,将不得不转为一般纳税人；其次,企业应当从以往的工程项目进行分析,看看能不能取得足够的进项税额,进而选择纳税方式。如某纳税人年营收500万元含税,那么选择小规模纳税人,应缴纳增值税14.56万元500/1+3%*3%,在一般纳税人体系下,销项税额49.55万元500/1+11%*11%,除非
14、企业能取得34.99万元49.55-14.56的进项税额,否则,宁愿选择小规模纳税人。2劳务支出选择。对于临时性用工、季节性用工,以前多采用直接工资发放,无法抵扣进项税额,现在如果可以采用劳务派遣等方式招用员工,由劳务公司发放工资并提供增值税专票,企业应当进行核算。假如劳务公司提供的是6%的增值税专票,同样支出100元,企业可以节省税费4.75元75-70.25。在考虑劳务公司收取管理费的情况下,企业能容忍的管理费最高比率为6.77%,具体测算见下表： 发放形式 税费自行发放劳务公司代发劳务公司代发报价100.00 100.00 106.77人工成本100.00 94.34 100.73增值税
15、进项税额0.00 5.66 6.04缴纳城建税等0.00 0.68 0.73对企业所得税影响减少25.00 23.42 25.00税费总流出影响少缴纳25.00 29.75 31.77人工实际支出金额75.00 70.25 75.00 3.设备租赁选择。营改增后设备租赁可以取得17%的专票,但是现阶段一般出租人都是小规模纳税人或者个人,难以取得进项税额,而企业购置机械设备可以分两年抵扣进项税额,因此,企业应当精细核算,在合理的前提下购买机械设备。假如某建筑企业常年租用脚手架等钢构件,年租金100万元,企业购置同样的设备需要800万元,可使用15年。在不考虑资金成本以及后续维护费用的前提下,企业购买、租赁17%税率和3%税率在15年使用期间实际资金
