第四章审计程序审计证据与审计工作底稿PPT课件

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1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式*1第四章 审计程序、审计证据与审计工作底稿第六章 审计业务约审计业务约 定书书与计计划审计审计 工作 【案例】是是非非谁是谁非？ 小新塘公司自开业以来，营业额剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，于是，小新塘公司决定聘请”合众之源”会计师事务所进行审计。小新塘公司以前从未进行过审计。 审计开始就不太顺利，助理王X刚到小新塘公司就发现，该公司会计账册不齐，而且帐也未轧平。于是王X花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王X妨碍其正常工作。 第二周，当王X向会计人员

2、索要客户有关资料以便对应收账款寻证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。2接着，王X又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但小新塘公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。王X无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张X立即与小新塘公司总经理接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气，他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开小新塘公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张X也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王X代编的会计账册将不予归还。问题

3、：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，请指出并提出正当的做法？3 【答案】”合众之源“(外界戏称：乌合之众) “乌合之众”的错误是: 1、审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计职能、目的、方法等。造成注册会计师无法进行询证及盘点的原因。 2、没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。 3、未制定审计计划，又没有对助理人员进行必要监督。如没获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 4、扣留客户账册未作为客户付款条件，有失职业道德。如果整理工作不长，可放弃审计收费。如果金额巨大，可通过正常法律渠道来维护自身利益。4第一节：审计

4、程序n审计程序按时间先后或依次安排的工作步骤，一般分三个阶段：n准备阶段n实施阶段n终结阶段5n具体包括P56n一、承接审计业务n二、编制审计计划n三、执行控制测试n四、进行实质性测试n五、收集审计证据，形成审计工作底稿n六、整理、评价审计证据n七、撰写审计报告n八、后续审计6一、承接审计业务P57第五段1、承接审计业务是整个审计过程的起点，主要包括1、了解被审计单位的的基本情况2、与被审计单位签订审计业务约定书3、初步评价被审计单位内部控制、分析审计风险，编制审计计划7 二、 审计业务约定书的含义及内容（是一个高频使用的术语） 1、概念 是指审计机构与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务

5、的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面协议。 2、签订审计业务约签订审计业务约 定书书之前应应做的工作 其中一个很现实现实 的问题问题 是否“有求必应应”？委托审计审计 有时时也存在不法陷阱。 这这一环节环节 ：兵法上称“知彼知己”+“三思而后行”（后者好象不是兵法）8 第一、明确审计业务的性质和范围 在会计报表审计、专项审计、验资等诸多审计业务的委托过程中，注册会计师必须清晰地察觉今后的审计范围是否会受到限制，被审计单位能否如实地提供全部资料，注册会计师能否顺利地在审计过程中取得充分适当的证据以支持审计意见等问题。 第二、初步了解被审计单位的基本情况

6、 通常，在签约前，注册会计师应对被审计单位的业务性质，经营规模和组织结构，经营情况和经营风险，以前年度接受审计的情况，财务会计机构及工作组织，被审计单位简况，管理人员的经验、品行等相关方面进行全面了解，以确定是否接受委托，同时也为接受委托后安排下一步的审计工作奠定前期基础。 9 第三、评价自身专业胜任能力 即注册会计师及其所在会计师事务所应对自身能否胜任该委托业务进行评价。包括： 1、评价自身执行审计的能力。 特别要考虑到确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要； 2、评价能否保持独立性； 3、评价能否保持应有的关注。10 第四、商定审计收费 尽管中国会计师事务所收费标

7、准由注册会计师协会统一规定，采用计时或计件方式收取服务费用，但是，在实际工作中，会计师事务所更多地采用计时收费方式，因此，会计师事务所应合理估计工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。 这一环节太重要了。 11 第五、明确被审计单位应协助的工作 一般地，注册会计师从事审计工作离不开被审计单位的密切协助。 包括提供全部的会计资料；配备相应的财务人员以配合注册会计师的询查工作；甚至包括提供注册会计师外勤办公的场地和设备等条件。 123、审计业务约审计业务约 定书书的内容审计业务约审计业务约 定书书的基本内容（即合同的内容，可以买卖买卖 合同的条款对应记忆对应记忆 ） 1)、签

8、约双方的名称 （买方、卖方） 指会计师事务所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。 2）、委托目的 即委托人委托受托人去做什么。13 3）审计范围 与目标 审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。 开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实施符合分析性测试中涉及的各项内部控制制度。 14 4）、会计责任和审计责任 会计责任与审计责任 5)、签约双方的义务（出具审计报告的时间要求） 根据权利与义务的对等关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。 就

9、会计师事务所（一般为乙方）方面而言，应履行的义务包括： a、按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。 b、对在执业过程中获悉的商业秘密保密。 在委托人（一般为甲方）方面，应履行如下义务： a、及时提供注册会计师审计所需全部资料。 b、为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。 c、按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。15 6)、审计收费 双方应在审计业务约定书中根据商定结果载明对该审计业务实行审计收费的计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。 注册会计师应以审计工作量即审计时间为标准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计出的问题和金额大小为标准收取审计费用。

10、 如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审计单位重新商议审计收费或追加审计收费。 16 7)、审计报告的使用责任 这项内容旨在限制委托人随意使用审计报告和保护注册会计师因委托人执意乱用审计报告而不会被追究有关责任。 在审计业务约定书中可表述为如下规范语言：审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人必须正确使用。如使用不当造成后果，与注册会计师和会计师事务所无关。 17 8）、审计业务约定书的有效期限 明确规定约定书的生效日和失效日。 9）、约定事项的变更 10）、终止条款 11)、违约责任【任何一份合同都有此项内

11、容】 由于审计业务约定书具有与经济合同一样的法定约束力，因此，对于违约方的责任可按有关合同法规的规定来确定。 12)、适用的法律和争议解决18 13）签约双方认为应约定的其他事项 诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。特别是要充分兼顾到可能出现不可预见的情况，影响审计工作的完成或需提前出具审计报告，双方应如何变更和处理约定事项，协调一致。 14)、签约时间 包括签约双方的全称、签章、法定代表人的签章或签名、签约的日期。19三、计计划审计审计 工作实际上就是“合同”签订之后，解决如何做的问题。 这不是完全的理论问题，而是理论与实践的高度应用。 请养成好的习惯：做任何事之前，要先制订计划，包括人

12、生计划。审计计审计计 划是指注册会计师为计师为 了完成各项项审计业审计业务务，达到预预期的审计审计 目的，在具体执执行审计审计 程序之前编编制的工作计计划。审计计审计计 划对对于注册会计师计师 顺顺利完成审计审计 工作和控制审计风险审计风险 具有非常重要的意义义。审计计审计计 划贯贯穿整个审计审计 工作过过程，是一个不断修改完善的工作计计划20一）、制定总体审计策略1、制定总体审计策略应考虑的问题P58（实际可视为审计的可行性报告的概要）（1）审计范围（审什么、不审什么，多审什么，少审什么）确定审计业务的特征：如审计单位采用的会计准则和相关的会计制度、所在行业对审计报告的要求；被审计单位各组成

13、部分的分布等。也包括业务分部性质，包括是否需要专门知识和专门人员等。（2）报告目标、时间安排及所需沟通（3）审计方向21二）、具体审计计审计计 划（1）具体审计计审计计 划包括的内容风险评风险评 估程序计计划实实施的进进一步审计审计 程序计计划实实施的其他审计审计 程序（2）审计过审计过 程中对计对计 划的更改（3）与管理层层和治理层层的沟通22实务模板-具体审计计划客户名称 财务报 表期间 工作底稿索引号：编制人及复核人签字：编制人：日期：复核人：日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：23目录 1、风险评估程序1 1.1一般风险评估程序 1.2针对特定项目的程序 2、了解被评估单位及其环

14、境（不包括内控） 2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.2被审计单位的性质 2.3会计政策的选择与运用 2.4目标、战略及相关经营风险 2.5财务业绩的衡量与评估 3、了解内控24 3.1控制环境 3.2被审计单位的风险评估过程 3.3信息系统与沟通 3.4控制活动 3.5对控制的监督 4、对风险评估及审计计划的讨论 5、评估的重大错报风险 5.1评估的财务报表层次的重大错报风险 5.2评估认定层次的重大错报风险 6、计划实施的进一步审计程序 7、计划实施的其他审计程序253、总总体审计审计 策略和具体审计计审计计 划之间间的关系制定总总体审计审计 策略和具体审计计审计计 划

15、的过过程紧紧密联联系，并且两者的内容也紧紧密相关。虽虽然编编制总总体审计审计 策略的过过程通常在具体审计审计计计划之前，但是两项计项计 划活动动并不是孤立、不连续连续的过过程，而是内在紧紧密联联系的，对对其中一项项的决定可能会影响甚至改变对变对 另外一项项的决定。在实务实务 中，注册会计师计师 将制定总总体审计审计 策略和具体审计计审计计 划相结结合进进行，可能会使计计划审计审计 工作更有效率及效果。26 历史的直白：严肃的话题，往往与人们不严肃的做法有关！ 惊人的相似：惊人的相似：11、国外：、国外：19981998长野冬奥会申办过程的凭长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；证被全部烧毁；22

16、、中国：银广夏、中国：银广夏19981998年之前的财务资料年之前的财务资料丢失；丢失；当然，类似的事件和情形还有很多很多当然，类似的事件和情形还有很多很多27他们他们为什么为什么要要销毁凭证销毁凭证 这些不严肃的做法给我们提出了严肃的问题28n n是因为如他们所言：是因为如他们所言：n n或保管不善或保管不善n n或者是没有保留的价值？或者是没有保留的价值？n n都不是。都不是。 n n答案是答案是n n 这些凭证、账簿、报表等财务资料（审计这些凭证、账簿、报表等财务资料（审计证据）记载着他们经济活动的真相。证据）记载着他们经济活动的真相。29第二节 审计证 据n一、审计证据的含义（重点一P60）n审计证据审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中所获取的真实凭据。如前面所提及的：长野冬奥会申办过程的凭证银广夏银广夏19981998年之前的财务资料年之前的财务资料30审计证据第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息如会计分录、账簿、支票、合同、电子、手工计算表从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外 的信息如会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等第二类：其他信息通