《存货的确认和初始计量（2）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《存货的确认和初始计量（2）（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一节存货的确认和初始计量三、存货的初始计量（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1. 委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货成本二实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费（1）账务处理情形会计处理发出委托加工物资借：委托加工物资【成本价】贷：原材料支付加工费、运费等借：委托加工物资应交税费一一应交增值税（进项税额）（一般13%,运费9%）贷：银行存款等加工完成验收入库借：库存商品/原材料等贷：委托加工物资（2）委托加工物资涉及税金的处理
2、税种情形会计处理增值税一般纳税人应交税费一一应交增值税（进项税额）小规模纳税人计入委托加工物资消费税收回后直接对外出售借记委托加工物资收回后连续生产应税消费品借记应父税费应父消费税【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）【答案】消费税组成计税价格二（20000+7000）4-（1-10%）二30000（元）。受托方代收代缴的消费税税额二30000X10%=3000（
3、元）。应交增值税税额二7000X13%=910（元）。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金用于连续生产应税消费品借：委托加工物资乙企业7000应交税费一一应交增值税(进项税额)910应交消费税3000贷：银行存款10910用于直接对外销售借：委托加工物资乙企业10000(7000+3000)应交税费一一应交增值税(进项税额)910贷：银行存款10910(3) 加工完成，收回委托加工材料用于连续生产应税消费品借：原材料(20000+7000)27000贷：委托加工物资乙企业27000用于直接
4、对外销售借：库存商品(20000+10000)30000贷：委托加工物资乙企业30000【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4000元。甲企业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为()元。B. 65700C. 64000D. 61700【答案】C【解析】因收回W材料后直接用于出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，且加工费已取得增值税专用发票，其进项税额可
5、以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工W材料的成本二50000+10000+4000=64000（元）。【例题多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素，下列各项中，应当计入收回物资成本的有（）。（2018年）A. 委托加工耗用原材料的实际成本B. 收回委托加工物资时支付的运杂费C. 支付给受托方的由其代收代缴的消费税D. 支付的加工费【答案】ABCD【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。2. 自行生产的存货自行生
6、产的存货成本二原材料或半成品+直接人工+制造费用等各项实际支出【解释1】成本项目：直接材料、直接人工、制造费用（1）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、符合条件的季节性和修理期间停工损失等。【注意范围】（2）制造费用的归集分配生产车间只生产一种产品企业归集的制造费用可直接计入该产品成本生产多种产品企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的
7、数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用通用公式二待分配总额/分配标准之和（三）其他方式取得的存货1. 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。接受投资时：借：原材料等（合同或协议约定的价值，不公允的除外）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价【小新点】资本（股本）溢价二约定价值+应交税费-实收资本（股本）【例题】2X20年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元。甲公司取
8、得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税税额为650000元。假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%,甲公司采用实际成本法核算存货。【答案】A在甲公司享有的实收资本金额二10000000X35%二3500000（元）。A在甲公司投资的资本溢价二5000000+650000-3500000=2150000（元）。甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税费应交增值税（进项税额）650000贷：实收资本A3500000资本公积资本溢价2150000【例题判断题】）（2018年）企业接受
9、投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（【答案】V2. 通过提供劳务取得的存货企业提供劳务（如代修、代制）取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【无材料费用！】【例题判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）（2016年）【答案】V【第1节总结】外购的。货:【小新点】外购成本价前税（不可扣）他过迎址加工而取得-的存货存货的始计量：一1.委托外单位加工的存货成本二实际，用的快材料或T成I.的什四运输费按规定成il入存货成木的税费2.门行牛产的存货成本唳材料或半成品*H接人工制造费用等芥项实际支出投资看投入存货的成本,应当按照投资合同或议火他取约定的价位确定但合同或协议约定价值不公允的得的存货除外通过提供，芳分取再的#货:【小新点】资木（股木）潜价二约定价仇应交税冷实枚资木（股木）自接人匚其他汽按费用、何按费用无材料费用
