成本管理-部门费用的归集与分配PPT培训课件讲义

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1、成本管理第二讲制造费用辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务车间或分厂为组织管理生产所发生的费用四、部门费用的归集与分配是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用部门费用辅助生产费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用” （1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下2、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、

2、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。（2）劳务性辅助生 产费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水 2922供电 559基本生产车间甲产品 12000乙产品 8000一般耗用 5100 2000行政管理部门耗用 1050 4298 合 计 6709 29220辅助生产车间劳务供应量实例分析:见教

3、材P51-52供电车间本月发生费用为10519.20元.则:供电分配率10519.2 29220-2922=0.4厂部行政管理用电=42980.4基本生产车间甲产品用电=120000.4基本生产车间乙产品用电=80000.4基本生产车间管理用电=20000.4见教材P79具体步骤如下 ：第一、交互分配交互分配前的单位成本供水73806709=1.10供电10519.229220=0.36一次交互分配法=5591.10=614.9进行交互分配 第二、对外分配=29220.36=1051.92供水车间用电供电车间用水辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配10519.2+614.9-1051.92=

4、10082.18 交互分配后的实际费 用交互分配前的费 用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供水供电7380+1051.92-614.9=7817.02=1需按以下三步骤进行:=0.3834供水=6709-559=1.2711供电=29220- 2922交互分配后的单位成本2供电车间用水供水车间用电7817.0210082.18 基本生产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电=49280.3834基本车间用水=51001.2711厂部管理部门用水=10501.2711对外分配基本生产甲产品用电 =120000.38343见教材P79

5、包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下： 第一 按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用确定辅助生产成本差异 第二计算辅助生产实际成本按计划成本分 配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分 配转出合计辅助生产成本差异=+为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.38元。承前例供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元 供电车间用水=5591.2=670

6、.80元 车间一般耗用=51001.2=6120元厂部行政管理部门耗用=10501.2=1260元1供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供水车间用电=29220.38=1110.36元生产甲产品用电=120000.38=4560元生产乙产品用电=80000.38=3040元车间一般耗用电=20000.38=760元行政管理部门耗用= 42980.38=1633.24元2=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成本供电车间=10519.2+670.8=11190供水车间3辅助生产的成本差异供电车间 =11190-11103.60=+86.4元供水车间 =8490

7、.36-8050.80=+439.56代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法； 按年度计划分配率分配法。= 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划 分配率制造费用的分配方法主要有某月某种产品应负担的制 造 费

8、用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划 分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。见教材P62 某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额： 甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。练习11月份，

9、月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=240004=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=180006=108000（小时）年度计划 分配率=16320096000+108000=0.8（

10、2）1月份应分配 转出的制造费用该月甲产品应分 配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分 配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转1月份制造费用会计分录借: 基本生产成本 甲产品 5760 乙产品 7200 贷：制造费用 基本车间 12960实际产量（3）11月份分配转 出的制造费用该月甲产品应分 配的制造费用=0.812004=3840(元)该月乙产品应分 配的制造费用=0.810006=4800(元)该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转11月份制造费用会计分录:“制造费用

11、”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余额)15091008640310“制造费用”科目11月末余额？ 借: 基本生产成本 甲产品 3840 乙产品 3800 贷： 制造费用 基本车间 8640（4）12月份分配转 出的制造费用该月甲产品应分 配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分 配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转12月份制造费用会计分录:借: 基本生产成本 甲产品 2880 乙产品 3840 贷：制造费用 基本车间 6720制造费用年末余额= 310 + 6200 -6720=-

12、210元（贷方余额）分配率=2109004+8006=0.025甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用=48000.025=120(元)借： 基本生产成本甲 90 乙 120 贷：制造费用 21031062006720210废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的报废损失= 废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不

13、善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：1.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。练习 某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下： 2001年5

14、月 丁产品 项 目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计 费用总额180450027802224556012284 费用分配率 废品成本 30 420 减:残值 110 110 废品报废损失 250.8275033684019266403368401816借: 废品损失丁 1926 贷：基本生产成本 原材料 750 直接工资 336 制造费用 840 借：原材料 110 贷：废品损失丁110 借：基本生产成本丁 1816 贷：废品损失丁 1816根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计总成本单位成本4500-750 252224-33

15、612.595560-84031.47181612.111217481.162.按废品所耗定额 费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。见教材P62二、可修复废品损失的核算见教材P63-64 完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范 围不同，它们都有狭义和广义之分。 四、完工产品与在产品 费用的归集与分配（一）在产品与产成品的含义狭义完工产品即产成品广 义完工产品产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料狭义在产品正在加工中的在产品不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的半成品广 义在产品正在车间加工的在产品已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品未

16、经验收入库的产品等待返修的废品分配1、产品成本的全部费用（二）在产品与产成 品成本的计算模式用公式表示为：月 初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+ 月末在产品成本（三）在产品成本的核算 2、先确定月末在产品 成本,再计算完工产品即用公式表示为：本月完工产品= 月初在产品+本月生产费用月末在产品成本-不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法按所耗原材料费用计价法在产品按定额成本计价法约当产量法定额比例法在产品按完工产品计价法常用的分配方法有 某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本 和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。12200200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800= 12200（元）A产品完工产品的单位成本2、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。