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1、第四章 账户与借贷记账法的运用认证系列：职业经理、人力资源总监、营销经理、品质经理、生产经理、物流经理、项目经理、IE工业工程师、企业培训师、营销策划师、酒店经理、市场总监、财务总监、行政总监、采购经理企业总经理、医院管理、工厂管理、企业管理咨询师MBA等高级资格认证。颁发双证：高级经理资格证书MBA高等教育研修结业证书（含2年全套学籍档案）证书说明：证书附档案、电子注册，是提干、求职、晋级的有效依据学习期限：3个月（允许提前毕业，毕业后持续辅导2年） 收费标准：全部学费 元 咨询电话： 13684609885 0451- 88342620 招生网站： 电子邮箱： xchy007 颁证单位：中
2、国经济管理大学 主办单位：美华管理人才学校职业经理MBA整套实战教程MBA经理教材免费下载 网址: 【案例41】 正常使用的设备提前报废虚减利润审计人员在对G企业进行审计时发现，G企业98年12月份以更新机器设备为名报废了8台正常运转的机器设备。8台设备原值共计160万元，已提折旧70万元，会计人员按照厂长的指示对8台设备进行了固定资产清理的账务处理。即，借：固定资产清理 90万累计折旧 70万贷：固定资产 160万借：营业外支出 90万 贷：固定资产清理 90万思考与讨论：（1）审计人员应怎样审查G企业的这种行为？（2）G企业这样做的动机是什么？（3）审计人员应责成G企业进行怎样的账务调整？
3、案例提示： （1）第一步，审计人员应审阅固定资产清理明细账，对设备未到年限却作清理处理应予以高度重视，同时审查企业在账簿记录中有没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，审计人员应亲临现场，实地查看和盘点已做清理处理的机器设备，看其是否还在使用中。（2）G企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润，达到少交所得税的目的，从而缓解企业资金不足的矛盾。（3）账务调整的会计分录为：借：固定资产 160万 贷：累计折旧 70万 利润分配未分配利润 90万【案例42】 所得税的计算利和股份公司所属的滨城工厂是一家一般纳税人企业，生产A产品，其产品主要在国内各大城市销售。该企业的所得税按月计算，适
4、用的所得税税率为33%。2003年11月初，该企业的税务专管员张涛到滨城工厂检查10月份的纳税情况，会计刘毅提供了下述有关资料：（1）反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为： 10月1日 10月31日 原材料 275200 248000 在产品 12900 15360 产成品 164360 188900（2）本月发生的各项收入与支出如下：生产工人的工资 147200元车间管理人员的工资 55000元行政管理人员的工资 28640元车间一般消耗材料 29600元折旧费用机器设备 33000元 生产部门房屋 22000元 行政办公用房 17000元本期购入材料 712400元本期销售收入 119
5、3840元保险费用 1040元利息费用 4800元销售费用 12900元邮电费用 200元销售税金 58260元差旅费 1200元所得税 23548.80元思考与讨论：税务专管员张涛认为滨城工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找出错误所在，正确的所得税额应该是多少？案例提示： 企业所得税的计算，首先应该确定应纳税所得额，在没有纳税调整事项时，即为利润总额。利润总额是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成的，式子中最重要的项目就是营业利润，而营业利润的计算的准确与否，除了受收入的确认的影响之外，还取决于销售成本的结转是否正确。销售成本=期初结存的产成品+本期完工的产成品-期末库存的产成品，
6、本期完工的产成品=期初的在产品+本期发生的生产费用-期末的在产品。题中期初的在产品和期末的在产品成本资料都已给定，所以只需要对本期发生的生产费用予以正确的归集，而本期的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用，这些项目需要根据题中的资料进行正确的计算。由以上的分析可以看出，本题的关键就在于本期完工产品制造成本、本期销售产品成本的计算和结转是否正确。首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。式中期初期末在产品成本题中已给定，只要把本月发生的生产费用计算出来即可，而本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：本期消耗
7、的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=13760035620012400=369800（元）本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为14800元，故生产产品消耗的直接材料为36980014800=355000元；直接人工费为73600元；根据题中所给各个费用项目可知本月发生的制造费用=27500+14800+16500+11000=69800元，故而可知本期为生产产品而发生的生产费用总额=355000+73600+69800=498400元。由此可以计算出本月完工产品成本=6450+4984007680=497170
8、元。其次计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=82180+49717094450=484900元。根据题中所给项目，本月实现的销售收入为596920元，本月发生的销售费用为6450元，销售税金为29130元，则产品销售利润=596920484900645029130=76440元。本月发生的管理费用为14320+8500+520+100+600=24040元，财务费用为2400元，所以可以计算出营业利润=产品销售利润管理费用财务费用=76440-24040-2400=50000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润
9、即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=5000033%=16500元，而该企业会计计算出的所得税额为11774.40元，显然是错误的。会计刘毅在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘毅的计算，所得税额为11774.4元，即应纳税所得额为11774.433%=35680元，与正常的利润总额相差14320元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员的工资，也就是说会计张群在计算利润总额时重减了行政管理人员的工资费用，导致了利润总额虚减14320元。 【案例43】 “书记成本”， 购买发票虚列费用，用于业务招待费逃避所得
10、税A企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支12万元，否则其超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税。A企业在当年的5月底业务招待费实际支出额已达10万元，为了达到少交税的目的，将招待费压缩到12万元以内，经理和会计人员商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于业务招待费支出。会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票，自行编造填列有关数据，共计18万元。会计人员依据这些伪造的发票，作了借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”科目。套取现金18万元，全部以个人名义存储，专门用于压缩业务招待费的超支。思考与讨论：清查人员对上述违法行为应怎样进行查处？案例提示： 清查人员应询问劳保用品保管员，对账面登
11、记的劳保用品与仓库中的劳保用品的购进与发出进行核对。查出问题后，应强令A企业补交所得税，调整账面盈余。【案例44】 “下蛋”处长独出心裁 固定资产重复“出资” DJ公司是国有大中型企业，其产品也曾有过近30年的畅销历史。20世纪90年代，由于“三角债”所带来的财务困难，企业的发展遇到障碍。为了分流一部分职工搞“三产”，减轻企业压力，该公司在15个月内，运用假投资的方式，生出了23个下属企业。于是，DJ公司的财务处长被该厂职工称为“下蛋”大王。 这位“下蛋”处长的“高招”是：以企业现有的固定资产重复向当地工商行政管理局出具投资证明，并同时借记“长期投资”，贷记（减少）“固定资产”。在获得营业执照
12、后，将原来在账面上已冲减的固定资产再恢复原貌，以备下次继续“下蛋”时使用。 思考与讨论：“下蛋”处长的“高招”会产生什么后果？案例提示：“下蛋”的后果是给新开办企业带来资本不实的先天性缺陷，也会给弄虚作假提供条件。因为，新企业的会计在上任后需要作的账务处理就是虚借记“固定资产”，虚贷记“实收资本”。在这种情况下，让新企业的会计对投入资本进行会计保护只是一句空话。 【案例45】 不列、少列收入、多列支出,虚假申报偷逃巨额税款 新华社北京2002年7月25日电：中国著名电影演员刘晓庆因其所办公司涉嫌偷税，7月24日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。此前，刘晓庆已于6月20日被北京市公安局
13、依法刑事拘留。 据介绍，2002年4月2日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京晓庆实业发展公司和北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案侦查。截止目前，已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司1996年以来采取不列、少列收入、多列支出虚假申报等手段偷逃巨额税款，已涉嫌偷税犯罪。 4月4日，北京市地税局将此案依法移送北京市公安局。北京市公安局于4月5日立案侦查。4月24日，根据获取的证据，依法对涉案责任人该公司总经理靖军（刘晓庆的妹夫）和前任会计方利刑事拘留，5月30 日，上述二人经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。6月18日对该案责任人冉一红（又名刘晓红，刘晓庆的妹妹）刑事拘留。 北京市地税局于5月9 日依法将北京晓庆文化艺术有限责任公司银行存款196万元解缴入库，同时，对已查明其所偷税款余额，税务、公安机关正经济追缴。 案例提示：中华人民共和国刑法第二百零一条：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额
