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1、税收筹划（第二讲）LearningObjectivesDefinethetermstax, taxpayer, incidence, andjurisdiction.Expresstherelationshipbetweentaxbase,rate,andrevenueasaformula.Taxesarepervasiveanddynamic税收筹划的切入点税收筹划的目的SomeBasicTerminologyTaxnApaymenttosupportthecostofgovernmentTaxpayernAnypersonororganizationrequiredbylawtopayat
2、axtoagovernmentalauthorityIncidencenTheultimateeconomicburdenrepresentedbythetax.JurisdictionnTherightofagovernmenttolevytaxonaspecificpersonororganizationTaxbasenIsanitem,occurrence,transactionoractivitywithrespecttoataxisleviedSomeBasicTerminologyRevenuenReferstothetotaltaxcollectedbythegovernment
3、andavailableforpublicuse.AbatementnIsataxexemptiongrantedbyagovernmentforonlyalimitedownedtime.nIncome Tax Incidence:n GovernmentGimposesanewtaxoncorporatebusinessprofits.Amanufacturingcorporationwithamonopolyonaproductingreatdemandbythepublicrespondstothenewtaxbyincreasingtheretailpriceatwhichitsel
4、lstheproduct.Inthiscase,thecorporationisnominallythetaxpayerandmustremitthenewtaxtothegovernment.Theeconomicburdenofthetaxfallsonthecorporationscustomerswhoareindirectlypayingthetaxintheformofahigherpriceforthesameproduct.nProperty Tax IncidenceU.S Jurisdiction over Nonresident AliensnMr.kohalaisaci
5、tizenofSpaininMadrid.HeownsaninterestinapartnershipformedunderFloridalawthatconductsabusinesswithinthestate.EventhoughMr.kohalaisanonresidentalien.Theunitedstatesclaimsjurisdictiontotaxhimonhisshareofthepartnershipincomebecausetheincomewaswarnedinthiscountry.nTaxesImposedbyForeignJurisdictionsValue-
6、addedtax(VAT)nJurisdictionalCompetitionExplainwhydifferentjurisdictionscompeteforrevenuesfromthesametaxpayerSomeBasicTerminologyTheRelationshipbetweenBase,RateandRevenueTax(T)=Rate(r)Base(B)SomeBasicTerminologyTransactionorActivity-BasedTaxesnAtaxcanbeeventortransactionbasedsothatthetaxistriggeredon
7、lywhenaneventoccursoratransactiontakesplace.EarmarkedTaxesnAtaxcanbedescribedasactivitybasedwhenitisimposedonthecumulativeresultofanongoingactivity.ThePervasiveNatureofTaxationLocalTaxesnRealPropertyTaxesnPersonalPropertyTaxesStateTaxesnPersonalIncomeTaxesnCorporateIncomeTaxesFederalTaxesnEmployment
8、andUnemploymentTaxesnOtherFederalTaxesDynamicNatureofTaxationTaxBaseChangesTaxandthePoliticalProcess2.1 税收筹划的切入点n2.1.1 选择税收筹划空间大的税种为切入点选择对决策有重大影响的税种选择税负弹性大的税种n2.1.2以税收优惠政策为切入点注意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠。二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免因程序不当而失去应有权益。n2.1.3以纳税人为切入点一般情况下，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人
9、；宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对的）n2.1.4以影响应纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。小案例：企业所得税种，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即：应纳税所得额3万元以下，税率18%;应纳税所得额在3万元至10万元，税率为27%;应纳税所得额在10万元以上的，税率为33%。在进行该税种税收筹划时，如果现在仅从税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。n某企业测算上一年度应纳税所得额为100100元，则应纳税额=100100*33%=33033（元）n假如企业向一税务师咨询，支付咨询费100元，则该企业应纳所得税额=（100100-
10、100）*27%=27000（元）n结果：企业通过税收筹划，发生成本为100元，却获得节税收益为33033-27000=6033（元）n2.1.5以不同财务管理过程为切入点企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。2.2 利用税收优惠政策n2.2.1 税收优惠与税收收益税收优惠(taxpreference)是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励(tax incentives)。发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异n税收优惠范围差异n税收优惠重点差异n税收优惠方法差在投资者眼里税收优惠的税收
11、收益可来源于两个方面：n一方面，是通过政府提供的税收优惠政策取得；n另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：n一是用足用好优惠政策；n二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；n三是纳税期递延。2.2.2 税收优惠的形式n2.2.2.1 免税(taxexemption)免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性免税）利用免税技术的特点：n属于绝对节税n技术简单n适用范围狭窄n具有一定的风险性充分利用
12、免税获得税收利益的关键：n尽量争取更多的免税待遇n尽量使免税期最长化案例2-1n某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案1 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用方案2 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免
13、烧空心砖”。n方案二的好处：销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。彻底解决污染问题。部分解决了企业的就业压力。n实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。 第三，向税务机关办理减免税手续 。 n2.2.2.3 减税(abatementoftax)减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、奖励性减
14、税）和利用免税的特点和要点相同2.2.2.3 税率差异n税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。主要是出于财政或经济政策的原因。n利用税率差异技术的特点属于绝对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对正确性n充分利用税率差异获得税收利益的关键:尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性n2.2.2.4 扣除技术税收扣除有广义和狭义之分:n狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。n广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，包括税额扣除、税额抵扣、税收抵免。与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：n可用于绝对节税和相对节税；n技术较为复杂；n适用范围较大，普遍
15、适用于所有纳税人；n具有相对稳定性。利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：n争取扣除项目最多化n争取扣除金额最大化n争取扣除最早化n2.2.2.5 税收抵免税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。n避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）n税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）抵免技术特点：n绝对节税n技术较为简单n适用范围较大n具有相对确定性利用抵免获得税收利益最大化的关键在于:n争取抵免项目最多化n争取抵免金额最大化n2.2.2.6 退税退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。一般适用于：n对产品课税（出口退税）n和对所得课税（再投资退税）退税技术的特点
16、：n绝对节税n技术较为简单n适用范围较小n具有一定的风险性利用退税获得税收利益最大化的关键在于：n尽量争取退税项目最多化；n尽量使退税额最大化。n2.2.2.7 亏损弥补亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税款。n对新办企业的发展有利，具有扶持作用；n对风险投资的激励效果明显；n尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。n纳税人利用税收优惠政策应注意的问题注重对税收优惠政策的综合衡量注重投资风险对资本收益的影响2.3 高纳税义务转换为低纳税义务n是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益2.4 税收递延n2.4.1 税收递延(deferment of tax)的概念也称为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。n2.4.2 税收递延的途径利用跨国公司采取有利的会计处理方法n会计所得(会计利润)和计税所得的差异永久性差异和时间性差异n2.4.3 税收递延的方法2.4.3.1 推迟收入的确认n对生产经营活动的合理安排n合理的财务安排2.4.3.2 尽早确认费用
