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1、621第六章审计抽样94教学目标：1、了解审计抽样的涵义和种类、样本的设计和选取、样本结果的评价。2、掌握属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。教学重点与难点：样本的设计与选取。教学时数：4节教学过程：2第一节审计抽样的涵义及种类现代审计发展95 20世纪以来审计的重要发展，以美国为首的资本主义经济迅速发展，股份制形式的出现，审计发生了变化。主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为审查偿债能力为主资产负债表审计，再到对会计报表的公允性和正确性发表审计意见。审计机构呈现集中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到推广，由原来只重审查，评价会计资料及其经济活动扩大到企业组织结构、外部环境、产品
2、市场、经营决策直到管理人员的素质。抽样审计方法广为运用，社会审计范围进一步扩大。3一、审计抽样的涵义95指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取若干项目组成一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。不同于详细审计，不能等同于抽查，非适用于所有的审计程序适用于逆查、顺查、函证、盘点等审计方法，不适用询问、观察、分析性复核等方法。4二、审计抽样的分类96按不同的标准，可以有不同的分类。审计抽样按技术划分(决策依据)按内容划分(总体特征) 统计抽样96概率,内部控制非统计抽样（任意抽样 、判断抽样） 执业经验判断能力属性抽样变量抽样（适用于内控的符合性测试。
3、）（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。） 5审计抽样程序 样本设计样本选择样本审计抽样结果评价6第二节 样本的设计与选取97一、样本的设计1、样本设计的概念指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。17672、设计样本考虑的因素97（1）审计目的97（2）审计对象总体与抽样单位98（3）抽样风险与非抽样风险98（4）可容忍误差98（5）可信赖程度98（6）预期总体误差99（7）总体与分层998 3）抽样风险: 是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。959抽样风险抽样风险控制测试风险96实质性测试风险信
4、赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率10 非抽样风险:指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。9611 4）可容忍误差:指注会可接受的总体中的最大误差,即精确度;(它是注会主观意愿上接受的最大偏差，是根据风险承受能力而定） 即审查结果差错率与总体存在差错率所期望允许的差错幅度。 如：预计差错率为3%，精确度为1%，那审查后的差错率如在2%（下限）或4%（上限）之间，认为是符合抽查质量要求的。 精确度除用相对数外，也用绝对数表示，如2000元。如：确定对赊销业务审批手续是否执行有效,可容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量.影响：
5、精确度越大，即差错容许界限越大，则抽查的样本数越少，即精确度(可容忍误差)的高低与抽取样本数成反比例关系。 精确度的高低又取决于审计项目的重要性，审查重要项目，应提高精确度，审查一般项目，则可放宽一些。抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试179估计总体既定控制的可接受的最大偏差率（次数）变量抽样实质性测试179估计总体总金额或者总体中的可接受的最大错误金额12 5）可信赖程度（即可靠程度） 用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示,是测定抽样可靠性的尺度。 如确定90%的可靠程度，就是要求其正确性有90%的把握。 影响：对可信赖程度要求越高，需选取的样本量相应越大 因为：要求样本的
6、可靠程度越高，就必须有较大的样本量作保证，当样本量等于总体量时，样本的可靠程度为100%。 可靠程度的数值一般在90%99%之间。13（6）预计总体误差：是注会预期在审计过程中发现的误差。解释：它是一个估计值，好比中医看病，一般先会对面部表情进行观察，就可预测其得的是什么病，一样的道理。体现在细节测试中叫预计总体错报。在控制测试中叫预计总体偏差率，指总体（被审资料的全体）可能出现的差错概率，它是审计人员在对被审对象内部控制制度作小范围测试后，并根据被审单位的经济规模、业务频繁程度和上一次查账的情况，作出差错量或异常量多少的估计，用差错量或异常量占总体的百分率表示。例如2%或1%。14 影响因素
7、：预计差错发生率与被审单位内控和会计核算质量有密切关系。如果内控制度无效，会计核算质量差，则预计差错发生率就高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多一些；反之，抽取的样本就可以少一些。 因此，差错发生率与样本数量成正比例关系。 如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效, 预计总体错报就是预期在总体中存在的审批不合格的数量。在既定可容忍误差下，预计总体误差越大，注会面临的风险越大，注会越应当谨慎，选取越多样本，实施更多审计程序， 因此预计总体误差越大，则样本规模越大。15 6）总体与分层99 分层抽样，也叫类型抽样。 就是将总体单位按属性特征分成若干类型或层，然后在类型或层中随机抽取样本单位
8、。 特点：由于通过划类分层，增大了各类型中单位间的共同性，易抽出具有代表性的调查样本。 适用情况：总体情况复杂，各单位间差异较大，单位较多的情况。 分层的原则：增加层内的同质性和层间的异质性。 优点：同样本容量情况下，比纯随机抽样精度高，管理方便，费用少，效度高。16 3.样本量的确定 抽样规模取决于以下因素： （1）可接受的抽样风险（2）可容忍误差 （3）预计总体误差（精确度）（4）总体规模 （5）总体变异性 （6） 可信赖程度17 统计抽样中，抽查数量的多少主要哪些因素有关(146)。 （1）总体规模的大小。抽查数量的多少与总体规模的大小成正比，即规模越大，抽查数量越多；反之，越少。 （2
9、）总体中各项目的差错。差错同抽查数量成正比，即差错越大，抽查数量越多；反之，则少。 （3）审计结论的保证程度。审计结论的保证程度与抽查数量之间成正比，即保证程度越高，所需抽查的数量越多；反之，越少。 （4）审计结论的精确限度。精确限度就是可容忍最大误差，它与抽查数量成反比，可容忍误差范围越大，所需抽查的数量越少；反之则少。18有关计算公式：重置抽样式中：n为样本量；t为可信赖程度181P为预计总体的误差率；为精确度。不重置抽样19假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为3%。20二、样本选取99确定样本数量只是解决了“抽多少”的问题，而要产生
10、恰当的样本，关键在于解决“如何抽”的问题。在统计抽样的情况下，随机抽样法主要有（一）样本选取的方法1、利用随机数表选样例见下页 随机抽样法随机数表法 100 系统抽样法 分层抽样法 整群抽样法（5 5）判断选样）判断选样101101（6）随意抽样100211随机数表法：指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机原则用随机数表来选取样本的方法。优点：不考虑金额大小、资料取得难易及个人偏好，随意选样本 缺点:很难完全无偏见地选样本。步骤：首先建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。其次选一个起点和一个选号路线，起点和路线可任意选择；第三从抽样起点，按选号路线利用随机数表选择样本号码，其对应的个体
11、就是选定的样本。例1：对编号5005000的现金支票随机选样，样本量为20。用随机数表选样步骤是：第一，确定用随数表数字前4位与现金支票号码一一对应。第二，确定第5列第1行为起点，选号路线依次为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。第三，按对应关系和选样起点及选号路线，选出如下数码：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20个。出现重码，在不放回的情况下，重新补选。22随列列号行号（）（）（）（）（）10 48015 01101 53602 01181 64722 36846 57325 59585 3133099524 13048 36022 5279
12、7 26576 39342 16793 09306 24361 68007 89637 57039 97581 83716 65606 12177 92116 90711 00842 75127 75699 56272 90556 42069 99498 87296 30191 99705 46307 97218 87689 75914 34263 66110 28117 45385 47536 85753 34253 98853 06028 01869 57888 23133 27670 99763 55340 96148 23503 42749 62609 42993 06952 6369
13、2 73788 97410 36561 12987 52985 68948 23707 11997 33671 04808 17877 23323例2.对编号从500至5000的现金支票进行随机抽样。要求：从第一列第一个数为起点，选号路线从第一列始，依次至第五列，选出20个样本的号码分别是多少？答：用随数表数字前4位与现金支票号码一一对应1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查。24随机
14、数表（部分列示）列号随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）123456789101112131415104814501101536020118164723368485732559585313309952443048360225279726576393424679309306243616800785639590399758183716656061217792408907110084275127756995627290556420699949887296301919770546307972188768957914342636611028117453854753685753342539885306
15、048018695788823127633709976355340961482350342749626194299306952636927378897416365611298752985689482372711997336710480817877233252系统抽样法:100又称间隔抽样法，指先计算间隔，再确定选样起点，最后再根据间隔和起点，顺序选取样本的一种选样方法。 确定间隔数的公式如下：M=N/n式中：M抽样间隔数；N总体数量；n抽样数量。例如，从2000张凭证中抽取200张凭证作为样本，则抽样间隔数为：M=2000/200=10（张）例1：假定从前10张凭证中随机选定一张凭证，如从4#
16、开始。每间隔10张凭证抽取一张，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽完200张凭证为止。 26系统选样范例2：从1000张现金支票中选出50张样本进行审查，这些样本的号码分别是多少？答：系统选样的步骤如下：1、计算抽样间隔：抽样间隔=总体量N样本量n随机起点数m=1000501（若选1个随机起点）=202、从1至20间选取1个随机起点：假定选得6。3、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即顺序为26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、866、27886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。若选2个随机点：1、抽样间隔=1000502=402、在1至40间选取2个随机起点，假定选得16和34。3、从16和34开始，每间隔40张选取一个样本。即第16、56、96
