《审计基础与实务》课件：项目5销售与收款循环审计

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1、项目5 销售与收款循环审计任务导航任务导航业务流程层面的风险评估与应对认定层次重大错报风险的评估固有风险控制风险重大错报风险的应对某业务流程认定层次对该业务流程实施控制测试对相关重要交易和账户实施实质性程序任务5.1 了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险任务5.2 对销售与收款循环实施控制测试任务任务5.3 5.3 对营业收入实施实质性程序对营业收入实施实质性程序任务5.4 对应收账款实施实质性程序任务5.1 了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险 5.1.1 了解规范的销售与收款循环的主要业务活动 5.1.2 熟悉规范的销售与收款循环的内部控制 5.1.3 评估重大错报风险

2、5.1.1 了解规范的销售与收款循环的主要业务活动 1销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目 2销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程 。 1销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目 销售与收款循环所涉及的资产负债表项目有应收账款、应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费。 所涉及的利润表项目有营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、营业税金及附加、销售费用。2销售与收款循环的主要业务活动（1）销售交易活动（2）收款交易活动（3）销售调整交易活动（1）销售交易活动 处理客户订购单客户订购单、销售单 批准赊销信用已签署意见的销

3、售单 按销售单供货与装运货物发运凭证 向客户开具账单商品价目表 记录销售客户月末对账单 （2）收款交易活动办理和记录现金、银行存款收入汇款通知书 办理和记录销售退回、折扣与折让贷项通知单 提取坏账准备应收账款账龄分析表 注销坏账坏账审批表 （3）销售调整交易活动5.1.2 熟悉规范的销售与收款循环的内部控制 1销售与收款循环相关的内部控制规范 2销售交易的内部控制 3收款交易的内部控制1销售与收款循环相关的内部控制规范 （1）企业内部控制应用指引第9号销售业务（财会201011号） （2）内部会计控制规范销售与收款（试行）（财会200221号）2销售交易的内部控制 （1）适当的职责分离 企业应

4、当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； 销售谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 批准赊销与销售、发货、开票相互分离，编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； 发送货物与开票、记账相互分离，销售人员应当避免接触销售现款，出纳与收入、应收账款记录相互分离； 应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。2销售交易的内部控制（续1） （2）恰当的授权审批 在销售发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 对于超过企业既定销售

5、政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。2销售交易的内部控制（续2） （3）充分的凭证和记录 （4）凭证的预先编号 （5）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。 （6）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录 。3收款交易的内部控制（1）企业应按照规定及时办理销售收款业务。（2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账、擅自坐支现金。 （3）企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （4）企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 （5）企业对于可

6、能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 （6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项。5.1.3 评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位销售与收款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。 收入交易和余额可能存在的固有风险 1管理层对收入造假的偏好和动因。 2收

7、入的复杂性。 3管理层凌驾于控制之上的风险。 4采用不正确的收入截止。 5低估应收账款坏账准备的压力。 6舞弊和盗窃的风险。 7款项无法收回的风险。 8发生错误的风险。 9隐瞒盗窃的风险。 任务任务5.2 5.2 对对销售与收款交易实施控制测试控制测试 任务5.2 对销售与收款交易实施控制测试 5.2.1 以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试 5.2.2 以控制活动为起点的销售交易的控制测试 5.2.1 以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试控制目标 内部控制 控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） 1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准

8、的客户订购单为依据登记入账的 2.在发货前，客户的赊购已经被授权批准 3.销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账 4.每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查 1.检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单2.检查客户的赊购是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性4.观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案 控制目标 内部控制 控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性） 1.发运凭证（或提货单）均经预先编号并已经登记入账 2.销售发票均经预先编号，并已登记入账 1.检查发运凭证连续编号的完整性2.检查销售发票连续编号的完整性 控制目标 内部控制 控制测试登记入账的销售数量确系已发货的数

9、量，已正确开具发票并登记入账（计价和分摊） 1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准2.由独立人员对销售发票的编制作独立检查 1.检查销售发票是否经适当的授权批2.检查有关凭证上的独立检查标记 控制目标 内部控制 控制测试销售交易的分类恰当（分类） 1.采用适当的会计科目表2.内部复核和检查 1.检查会计科目表是否适当 2.检查有关凭证上内部复核和核查的标记控制目标 内部控制 控制测试销售交易的记录及时（截止） 1.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法2.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售记录入账情况作内部核查 1.

10、检查尚未开具收款发票的发货和尚未登记入账的销售交易2.检查有关凭证上内部核查的标记 控制目标 内部控制 控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊） 1.每月定期给客户寄送对账单2.独立人员对应收账款明细账作内部核查3.将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 1.观察对账单是否已经寄出2.检查独立核查标记3.检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 控制目标 内部控制 控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生） 1.现金折扣必须经过适当的审批手续。 2.定期盘点现金并与账面余额核对 1.观察2.检查是否定期盘点，检查盘

11、点记录3.检查现金折扣是否经过恰当的审批 控制目标 内部控制 控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完整性） 1. 现金出纳与现金记账的职务分离。 2. 每日及时记录现金收入。 3. 定期盘点现金并与账面余额核对。 4. 定期向客户寄送对账单 5. 现金收入记录的内部复核 1. 观察2. 检查是否存在未入账的现金收入3. 检查是否定期盘点，检查盘点记录4. 检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行5. 检查复核标记 控制目标 内部控制 控制测试每月核对实际受到的现金和登记入账的现金是否相符（计价与分摊） 1. 定期取得银行对账单 2. 编制银行存款余额调节表 1. 检查银行对账单 2. 检查

12、银行存款余额调节表 控制目标 内部控制 控制测试收款均已记录并记入恰当的会计期间（完整性、截止） 定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对 核对银行存款日记账和银行对账单，检查银行存款余额调节表 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。5.2.2 以控制活动为起点的销售交易的控制测试内部控制活动动常用控制测试测试职责职责 分离观观察被审计单审计单 位有关人员员的活动动，以及与这这些人员进员进 行讨论讨论 。授权审权审 批检查检查 凭证证在这这四个关键键点上是否经过审经过审 批。充分的凭证证和记录记录清点各种凭证证5.2.2 以控制活动为起点的

13、销售交易的控制测试（续）内部控制活动动常用控制测试测试凭证预证预 先编编号清点各种凭证证，比如从主营业务营业务 收入明细细账账中选选取样样本，追查查至相应应的销销售发发票存根，进进而检查检查 其编编号是否连续连续 ，有无不正常的缺号发发票和重号发发票。寄出对账单对账单观观察指定人员员寄送对账单对账单 并检查检查 客户户复函档案内部核查查程序检查检查 内部审计审计 人员员的报报告，或检查检查 其他独立人员员在他们们核查查的凭证证上的签签字等。任务任务5.3 5.3 对营业收入实施实质性对营业收入实施实质性程序程序营业收入的审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定

14、所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 营业收入的主要审计目标 在营业收入的审计目标中，确定营业收入是否发生通常是主要审计目标，而在特定环境下，确定营业收入记录是否完整可能也会成为重点关注的审计目标； 其次，在销售交易比较复杂时，往往需要注册会计师运用企业会计准则判定营业收入的确认与计量是否准确恰当。5.3.15.3.1对对主营业务收入主营业务收入实施实质性程序实施实质性程序1.获取或编制主营业务

15、收入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 （1）将主营业务收入本期与上期或销售预算或预测数进行比较（2）计算重要产品的毛利率本期与上期或预算或预测数据进行比较 （3）比较本期各月（或各周）各类主营业务收入的波动情况，与往年或预算或同行业企业的销售情况相比较 （4）将本期重要产品的毛利率与以前年度或预算或者同行业企业的毛利率进行对比分析（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 （6）检查异常项目的销售或对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注2.实施实质性分析程序。 3. 查明主营业务收入的确认条件、方

16、法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 4获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。5对登记入账的销售交易的真实性进行测试 （1）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 （2）从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无销售发票副联、发运凭证、销售单，销售是否履行赊销审批和发货审批手续。必要时，进一步追查存货的永续盘存记录，或者检查更多涉及外部单位的单据。 6对已发生的销售交易记录的完整性进行测试从发货部门已全部归档的发运凭证中抽取若干部分，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。7.实施销售的截止测试。关注三个日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。测试方法有以下三种： （1）以账簿记录为起点（2）以销售发票为起点（3）以发运凭证为起点8.8.检查销售退回与折让检查销售退回与折让、商业折扣与现金折、商业折扣与现金折扣。扣。 9. .确定