审计学课件：第十一章审计抽样

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1、第十一章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的运用 第三节 细节测试中抽样技术的应用1第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选 取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价2一、审计抽样的含义 （一）审计抽样的概念 （二）审计抽样的种类3审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论 。 审计抽

2、样应当具备三个基本特征： 1对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； 2所有抽样单元都有被选取的机会； 3在使用审计抽样时，注册会计师的目标是，为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础。4审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样。 （二）按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。5统计抽样 统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中抽取若干部分单位组成抽样总体，而后对抽样总体进行测定，最后由抽样总体的指标数值去推断总体的指标数值。 统计抽样应具备的特征： （1）随机抽取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计

3、量抽样风险。6非统计抽样 非统计抽样指的是注册会计师凭自己的审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。它不遵循随机的原则。 非统计抽样还分为任意抽样和判断抽样两种，其中任意抽样的选取无客观依据和标准，而判断抽样的选取则是凭借对被查对象的了解和注册会计师的个人专业判断。7属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 属性抽样是根据控制测试的目的和特点而采用的。 属性抽样是根据样本的差错率推断总体的差错率的一种方法。8变量抽样 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 变量抽样是根据细节测试的目的和特点所采用的。 变量抽样是根

4、据样本的差错额推断总体的差错额的一种方法。9二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 （一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 （二）实施控制测试时对审计抽样的考虑 （三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑 （四）对其他选取测试项目方法的考虑 10实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法。 注册会计师在实施风险评估程序以便了解被审计单位及其环境时，一般都会采用询问、分析程序、检查和观察，目的是识别和评估重大错报风险，而不是要对包含全部抽样单元的总体得出结论。另外，风险评估程序实施的范围比较广泛，获取的信息具有较强的主观性，这些

5、都决定了实施风险评估程序不宜使用审计抽样。11实施控制测试时对审计抽样的考虑 在被审计单位的控制运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。12实施实质性程序时对审计抽样的考虑 注册会计师只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法； 注册会计师在实施实质性分析程序时不需要使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。13对其他选取测试项目方法的考虑 （一）选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据。 3由于信息系统

6、自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 14对其他选取测试项目方法的考虑 （二）选取特定项目 选取的特定项目可能包括： 1大额或关键项目； 2超过某一金额的全部项目； 3被用于获取某些信息的项目； 4被用于测试控制活动的项目。 15对其他选取测试项目方法的考虑 需要特别注意的是，虽然选取特定项目进行测试，也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但不属于审计抽样，因为在这种方法下总体中所有抽样单元并非都有机会被选中，因此，不能根据所测试项目的结果推断总体误差。16三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （一）对审计风险的影响 （二）抽样风险 （三）非

7、抽样风险 （四）抽样风险与非抽样风险的控制17三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （一）对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 18三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （二）抽样风险 1. 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2.当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。 19三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （二）抽样风险

8、3.抽样风险分为下列两种类型： （1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。 20三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （二）抽样风险 4. 在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。 （1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于

9、其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。 （2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。 21三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （二）抽样风险 5. 在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。 （1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。 （2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在

10、而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。 22三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （三）非抽样风险 1. 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 2. 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。（5）其他原因。 23三、对抽样风险和非抽样风

11、险的考虑 （四）抽样风险与非抽样风险的控制 抽样风险是客观存在的，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，抽样风险与样本规模呈反向变动； 非抽样风险是人为的因素造成的，虽然不能量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，加强对业务的指导、监督和复核，改进注册会计师实务，也可以防范、降低甚至消除非抽样风险。24四、样本设计 （一）审计程序目标 （二）总体 （三）分层 （四）抽样单元 （五）样本规模确定 25四、样本设计 （一）审计程序目标 注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。 26四、样本设计

12、 （二）总体1.总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 2.注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征： （1）适当性。 （2）完整性。 27四、样本设计 （三）分层 1.如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。 2.分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 3.当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 4.对某一层

13、中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体作出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。 28四、样本设计 （四）抽样单元 抽样单元是指构成总体的个体项目。注册会计师在定义总体时通常都指明了抽样单元。 定义的抽样单元应与测试目标相适应。29四、样本设计 （五）样本规模确定 1.样本规模的影响因素 2.样本规模确定的方法 30四、样本设计 1.样本规模的影响因素 （1）可接受的抽样风险 （2）可容忍误差 （3）预计总体误差 （4）总体变异性 （5）总体规模 31四、样本设计 可容忍误差 可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素

14、既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率； 在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报。32四、样本设计预计总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位的经济业务和经营环境的变化、对内部控制的评价以及分析程序的结果，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。 在实施控制测试时，要评估总体的预计误差率； 对于细节测试，要评估总体的预计误差额。33四、样本设计 影响样本规模的因素 影响因素 控制测试测试 细节测试细节测试 与样样本规规模的关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险可接受的误受风险 反向变

15、动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总 体误差 预计总 体偏差率 预计总 体错报 同向变动 总体变异性 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 34四、样本设计 2.样本规模确定的方法 使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。 35五、样本选取 （一）基本要求 （二）样本选取的基本方法 （三）随意选样 36五、样本选取 （一）基本要求 在选取样本项目时，注册会计师

16、应当 使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。 37五、样本选取 （二）样本选取的基本方法 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 参见P224 2系统选样 38五、样本选取 （三）随意选样 随意选样也叫任意选样，是指注册会 计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。 39六、样本结果评价（一）分析样本偏差或错报（二）推断总体偏差或错报 （三）重估抽样风险（四）形成审计结论40六、样本结果评价 （一）分析样本误差 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。 无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样