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1、第九章 关税第一节 关税概述一、关税的含义：一、关税的含义：关税Customs Duties，Tariff 是进口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向其进出口商所征收的税收。（一）海关是设在关税境域上的国家行政管理机构，是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。中国在沿海、边境或内陆口岸设立的执行进出口监督管理的国家行政机构。它根据国家法令，对进出国境的货物、邮递物品、旅客行李、货币、金银、证券和运输工具等实行监管检查、征收关税、编制海关统计并查禁走私等任务。 （二）关境o 关境：征收关税的领域称为关境o 关境与国境：o 一般情况下，关境与国境相同；o 存在自由港、贸易区的情况下
2、，关境小于国境，如香港、澳门是单独关境区o 缔结关税同盟时，关境大于国境，如欧盟则实施统一的关税法令和对外税则 （三）关税属性o 关税是一种商品间接税o 税收主体和客体分别是进出口商人和货物。o 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路，是政府调节经济的重要方式。二、关税的作用1、 对外贸易政策的重要措施：一国采取什么样的关税政策直接关系到国与国之间的主权和经济利益。历史发展到今天，关税已成为各国政府维护本国政治、经济权益，乃至进行国际经济斗争的一个重要武器。我国根据平等互利和对等原则，通过关税复式税则的运用等方式，争取国际间的关税互惠并反对他国对我国进行关税
3、歧视，促进对外经济技术交往，扩大对外经济合作。 2、增加国家财政收入：一些发展中国家，征收进出口关税仍然是他们取得财政收入的重要渠道之一。以美国为例，1805年美国联邦政府的财政收入中，关税收入约占90%95%。目前，发达国家的关税仅占其财政总收入的2%3%，发展中国家约为13%。中国1998-2002年，关税收入占财政收入的1/6。3、调节进出口贸易结构：如果某个国家某一个产业的国际竞争力不强，这时最重要的保护措施就是关税。例如，从2007年1月1日开始，我国将进口高尔夫产品和高档手表的关税税率调高到30%，化妆品关税税率调高到50%，主要目的就是保护我国这类产业的发展。我国在加入世贸组织的
4、谈判中最希望保护的是汽车产业，在加入世贸组织时，我国对汽车产品进口所做的承诺，一是审批权限逐步下放；二是在2005年1月1日取消进口轿车的配额，同时调低进口轿车的关税税率，允许国外汽车公司在我国开展汽车消费信贷业务。费用三、关税水平o 关税水平指一个国家的平均进口税率 。它可以反映该国征收关税的目的。它有不同的计算方法，但基本上不外乎使用简单平均法和加权平均法两种。 （一）简单的算术平均法o 简单平均法是单纯根据一国的税则中税率（法定税率）来计算的。不管税目实际的进口数量，只按税则中的税目数求其税率的平均值。 o 公式（二）加权算术平均法o 加权平均法是用进口商品的数量或价格作为权数进行平均，
5、有三种计算方法。o 1.全部商品加权平均法：按进口税额占总进口商品价格的百分比计算o 公式：2.有税商品加权平均法：按进口税额占有税商品进口总值的百分比计算 o 公式o 3.选择性商品加权平均法：为了便于更具体的比较，可以选出一些代表性的商品根据不同商品类别进行加权平均比较 。o 公式o 1. 下述选项中，关税的纳税义务人包括（ABC）。A进口货物的收货人B出口货物的发货人C进出境物品的所有人D进口货物的发货人 o 2.进境物品的纳税义务人是指（ABC ）。A携带物品进境的入境人员B进境邮递物品的收件人C以其他方式进口物品的收件人D进境物品的邮寄人第二节 关税类别关税关税的种类o 按征收的对象
6、分类o 按差别待遇分类一、按商品流向分类一、按商品流向分类（一）进口关税（Import Duty）进口关税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。根据税率不同，进口税税率可分为：o B、出口关税（Export Duty）出口国家的海关在本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。 出口税的征收不利于扩大出口。o C、过境关税（Transit Duty）它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。 其目的主要是增加国家财政收入。二、按征税目的分类（一）财政关税亦称收入关税，是以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税。 （二）保护关税是为保护本国产业而征收的关税。保护关税的税率
7、要高，有时高达百分之几百，实际上等于禁止进口，从而达到保护的目的。目前，虽然可以采用进口许可证，进口配额等办法直接限制进口，以及采用倾销、资本输出等办法，冲破关税的限制，使保护关税的作用相对减低，但它仍是保护贸易政策的重要措施之一。 （三）惩罚关税或报复关税是指出口国某商品违反了与进口 国之间协议，或者未按进口国海关规定办理进口手续时，进口国海关对该进口商品征收的一种临时性的进口附加税。例如，1988年日本半导体元件出口商因违反了与美国达成的自动出口限制协定，被美国征收100%的惩罚关税。又如，若某进口商虚报成交价格，以低价报关，一经发现，进口国海关将对该进口商征收特别关税作为罚款。 三、按征
8、税待遇分类o （一）普通关税o 普通关税，又称一般关税，是指一国政府对与本国没有签署友好协定、经济互助协定的国家和地区按普遍税率征收的关税。 （二）优惠关税o 1.含义o 优惠关税，又称优惠税率，是指对来自特定受惠国的进口货物征收的低于普通税率的优惠税率关税。o 2.目的o 使用优惠关税的目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来。3.类别（1）特定优惠关税（特惠关税） 指某一国家对另一国家或某些国家对另外一些国家的进口商品给予特定优惠关税待遇，其他国家不得享受的一种关税制度。特惠关税的优惠对象不受最惠国待遇原则制约， 其他国家不得根据最惠国待遇原则要求享受这种优惠待遇。目前，国际上最著名的特惠
9、关税是“洛美协定”国家间的关税，它是欧盟向参加“洛美协定”的90多个发展中国家单方面提供的特惠关税，也是南北合作范例。 （2）普遍优惠关税（普惠关税） 指发达国家对发展中国家或地区输入的商品， 特别是制成品和半制成品， 普遍给予优惠的关税制度。普惠关税有普遍性、非歧视性和非互惠性三项基本原则。 （3）最惠国待遇。 指缔约国一方现在或将来给予任何第三国的一切优惠待遇，同样也适用于对方。最惠国待遇是国际贸易协定中的一项重要内容，适用范围很广。需要注意的是，优惠是相对于一般关税税率而言的，因此最惠国待遇往往不是最优惠税率，在最惠国待遇之外，还有更低的税率。 四、按常规与临时分类o （一）法定关税o
10、指在海关税则上列出的进出口商品的关税税目的税率。o （二）附加关税o 1.含义：指海关对进出口商品除征收科目表列出的关税外，再加征额外的关税。进口附加税(Import Surtax) :在征收正常进口税的基础上出于某种特定目的而额外加征的关税.进口附加税通常是临时性的，对所有商品征收进口附加税的情况较少，它是限制商品进口的重要手段。包括：反倾销税、反补贴税、紧急关税、惩罚关税和 报复关税。2 2、进口附加税类别、进口附加税类别（1）反倾销税(Anti-Dumping Duty) 反倾销税是一种进口附加税，对实行商品倾销的进口货物所征收。其目的在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。倾销（Du
11、mping）:指进口商品以低于正常价值的价格向另一国销售的行为。确定正常价值的方法有三种：o国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格；o第三国价格，即相同产品在正常贸易条件下向第三国出口的最高可比价格；o构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。 以上适用于来自市场经济的国家，对于来自非市场经济的国家，采用替代国价格。反倾销税反倾销税征收反倾销税的三个重要条件：o 倾销存在；o 倾销对进口国国内已建立的某项工业造成实质性损害或产生重大损害威胁，或者对某一国内工业的新建产生严重阻碍；o 倾销与所称损害之间存在因果关系。o 案例分析：新闻纸反倾销WTO对于
12、征收反倾销税的规定主要有以下几点：1、终裁决定确定倾销成立，并有足够证据证实存在倾销、损害及二者之间因果关系的，可以征收反倾销税；2、反倾销税的征收水平不超过这一产品的倾销幅度；3、反倾销税的征收不得与其他贸易救济措施同时使用，比如不得既征收倾销税又征收反补贴税；4、倾销幅度低于2%的，或者来自一个国家(地区)的进口产品的数量占同类产品总进口量的比例低于3%的，不得征收反倾销税。o 2008年中国遭遇到的反倾销调查达73起，占全球同类案件总数的35%，是全球遭遇贸易救济调查最多的成员。仅2009年上半年，中国遭受的反倾销贸易救济调查更多达58起，涉案金额超过80亿美元。o 2009年11月5号
13、，美国初步裁定对中国生产的油井管征收36.53-99.14%的反倾销关税，涉案金额超过3.82亿美元。o 2010年9月27日，美国国际贸易委员会初步裁定中国生产的无缝铜管在美国存在倾销行为，并对美国业界造成损害。美国商务部终裁认定自中国进口的无缝铜管产品以低于正常价值的价格在美国市场销售，倾销幅度为11.25-60.85%。该案涉及中国产品出口金额约4.46亿美元。 近年来我国遭遇的反倾销案例o （2）反补贴税(Anti-Subsidy Duty) 指进口国为了抵销某种进口商品在生产、制造、加工、买卖、输出过程中所接受的直接或间接的任何资金或补贴而征收的一种的进口附加税。o （3）报复关税(
14、Retaliatory Tariff)指一国为了报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的不公正待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加税。o1.按征税标准分类，关税分为（ABD）。A从量税B从价税C核定税D复合计税 o2.任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收（B ）。oA.保障性关税 B.报复性关税 oC.反倾销税 D.反补贴税o3.下列进口货物可以同时免征进口关税、增值税的是（ A ）。oA.学校不以营利为目的进口的.直接用于科学研究或教学的用品oB.进口的残疾人个人专用品oC.境外捐赠人无偿
15、捐赠给我国各级政府，直接用于扶贫事业的进口物资 oD.康复机构直接进口的残疾人专用品第三节第三节 关税征收、减免与配额关税征收、减免与配额一、关税征收o （一）海关税则o 1.含义：海关税则（Customs Tariff）也称关税税则。它是一国海关据以对进出口商品计征关税的规章和对进、出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。o 包括两部分：海关征收关税的规章条例及说明；海关的关税税率表。o 关税税率表的主要内容有：税则号例、商品分类目录和税率三部分。 2.海关税则的种类o 单式税则：是指一个税目下只有一个税率，对来自任何国家和地区的商品采取无差别待遇；o 复式税则：是指一个税目下订有两个或两
16、个以上的税率，对来自不同国家或地区的商品采取不同税率的差别待遇。在现代国际贸易政策的发展过程中，有单式税则向复式税则转变的趋势。 （二）计税标准（二）计税标准p 1.从量税 (Specific Duty) 以货物的计量单位，如重量、数量，体积，长度等，作为征税标准而征收的关税，称为从量税。 从量税税额货物计量单位从量税率o 2.从价税(Ad Valorem Duty) 以货物价格作为征说标准的关税称为从价税。从价税的税率表现为货物价格的百分率。 从价税税额完税价格进口从价税率o 3.混合税(Mixed Duty)混合税又称复合税，是指对某种商品既征收从量税，又征收从价税。 关税税额=（货物进口数量从量关税税率）+（完税价格 从价税率）o 4.选择税(Alternative Duty) 指对同一进口商品既规定从量税又规定从价税，征税时选择其税额高的一种征收。o 5.滑准税（Sliding Duties），又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。 o 6.季节税（Season
