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1、2021/6/231二、费用n（一）概念 1、费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2021/6/2322、费用特点（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出；（2）费用会导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关。 对特点进行分析11-22021/6/233 如何理解“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品；（2）对外销售不需用的原材料结转材料成本等这些业务活动中发生经济利益的总流出构成费用。2021/6/234损失： 指由企业非
2、日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：处置固定资产、无形资产等非流动资产、因违约罚款支出、对外捐赠支出、因自然灾害等非常原因造成的财产毁损等。2021/6/235 （2）费用会导致企业所有者权益的减少。 费用表现资产减少：如库存现金、银行存款、库存商品等减少。也可能表现负债增加：增加应付职工薪酬、应交税费等资产-负债=所有者权益费用一定会导致企业所有者权益减少。2021/6/236n企业所以的支出都构成费用？n企业在经营管理中的某些支出并不减少所有者权益、也不构成费用。n如：以银行存款偿还借款。2021/6/237n（3）费用与向所有者分配利润无
3、关。n向所有者分配利润或股利，属于利润分配内容，不构成企业费用。2021/6/238（二）分类 P3261、按经济用途分类生产成本期间费用管理费用销售费用财务费用2021/6/239（二）分类n2、费用按经济内容不同n外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。2021/6/2310（三）费用确认原则n1、依据权责发生制n2、费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。n3、收入、费用的配比关系2021/6/2311（四）产品生产成本的核算（了解）n1、基本概念n成本、产品成本计算n成本与费用关系
4、2021/6/2312n成本:为取得各种特定成果而耗费的那部分价值.n生产费用:产品形成过程发生的各项费用.n 与一定的时期有关,与生产哪个产品无关.n产品成本:与一定种类和数量有关,无论费用发生在哪个时期.n费用形成产品成本基础n成本是对象化的费用.2021/6/2313n2、产品生产成本核算的一般程序包括：n确定成本计算对象，n确定成本计算期，n按成本计算对象正确地归集和分配生产费用，n将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配等。n产品生产成本的计算方法主要有品种法、分批法和分步法等。2021/6/2314（五）会计科目设置n生产成本 P328n 直接费用n制造费用 P328n 间接费用2
5、021/6/2315（六 ）成本流程（业务类型）n1、归集成本n发生直接费用 借:生产成本 贷:原材料(生产产品) 应付职工薪酬(生产工人)2021/6/2316发生间接费用借:制造费用 贷:原材料(车间使用) 应付职工薪酬(车间管理人员) 银行存款(车间发生费用) 累计折旧(生产使用固定资产)2021/6/2317n发生期间费用n借:管理费用n 贷:原材料(厂部、管理部门） n n 应付职工薪酬应付职工薪酬(厂部、管理部门） n 银行存款(厂部、管理部门） n 累计折旧(厂部、管理部门的固定资产） 2021/6/2318n2、按照成本对象分配费用借:生产成本产品A 产品B 贷:制造费用 3、
6、将生产成本在完工产品与在产品之间分配，完工入库。借：库存商品 贷：生产成本产品A2021/6/2319n4、结转产品的销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品n5、计算营业税金及附加n借：营业税金及附加n 贷：应交税费各项税种2021/6/2320（七）期间费用的核算P331期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。2021/6/23211、管理费用n（1）概念：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 2021/6/2322（2）包括内容 公司经费(包括
7、行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、 工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、 聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 商品流通企业可不设“管理费用”科目，并入“销售费用”科目核算。2021/6/2323（3）会计核算n职工报销差旅费n企业筹建期间发生办公费用n购买办公用品n企业为了开拓市场发生业务招待费用n行政管理部门职工薪酬n企业固定资产折旧n计算交纳房产税、印花税n当月发生生产设备大修理费用n期末结转“本年利润”2021/6
8、/23242、销售费用n（1）概念。指企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。2021/6/2325（2）包括内容n包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等n 以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2021/6/2326（3）会计核算n支付广告费用n销售人员薪酬n销售部门设备折旧费用n销售过程发生运输费用、装卸费用n期末结转“本年利润”2021/6/23273、财务费用p333n（1）概念：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（2）包括内
9、容n利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2021/6/2328（3）会计核算n月末计算短期借款利息n发生现金折扣（增加）n收到现金折扣（冲减）n发生带息票据获得利息收入（冲减）n支付带息票据利息支出（增加）n票据贴现的利息支出（增加）n期末结转“本年利润”2021/6/2329三、利润p333 p361n(一)利润概述1、概念。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。n 包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n营业利润、利润总额、净利润2021/6/2330n2、利润的相关计算公式如下：（1）营业利润营业收入营业成本营业税
10、金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（或公允价值变动损失）投资收益（或投资损失）（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税费用2021/6/2331n（1）营业利润n 营业收入（主营业务收入+其他业务收入）n -营业成本（主营业务成本+其他业务成本）n -营业税金及附加n -销售费用n -管理费用n -财务费用n -资产减值损失n+公允价值变动收益（或公允价值变动损失）n+投资收益（或投资损失）2021/6/2332n（2）利润总额n 营业利润+营业外收入-营业外支出n（3）净利润利润总额-所得税费用2021/6/2333(二)营业外收入和营业
11、外支出的核算n1、营业外收入n（1）概念。是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。n（2）主要包括内容n非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。2021/6/2334营业外收入5、处置非流动资产利得 6、出售无形资产净收益 1、盘盈流动资产3、无法支付的应付账款2、罚款净收入非货币性交易收益等等4、接受捐赠收入2021/6/2335（3）会计核算n有那些业务涉及到？n营业外收入：损益类科目、n 收入增加、期末结转n营业外支出：损益类科目、n 支出发生、期末结转2021/6/2336（1）企业在现金清查中，发现库存现金比账面余额
12、多出80元。（步骤发现问题）借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80经查，上述现金长款其中80元长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。（步骤批准之后）借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入 802021/6/2337n借：应付账款（无法收回）n 银行存款 （罚款收入、捐赠收入）n 固定资产清理（处置固定资产净收益）n 待处理财产损溢待处理流动资产损溢n （盘盈流动资产）n 贷：营业外收入2021/6/2338n2、营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失n主要包括：n非流动资产处置损失、n盘亏损失、n公益性捐赠支出、n非常损失等。
13、2021/6/2339营业外支出4、固定资产盘亏 5、流动资产盘亏1、处置固定资产净损失3、非常损失2、罚款支出6、捐赠支出债务重组损失等等2021/6/2340举例说明n n1、盘亏 n 财产清查中盘亏A原材料4000元，其中：经查明盘亏材料2000元属于一般经营损失；毁损材料1500是因洪水灾害造成，应由保险公司赔偿500元。还有材料500元保管不善，由责任人赔偿。2021/6/2341会计处理 盘亏（1）批准处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料A材料 4000 应交税费应交增值税（进项税额转） 680（2）批准处理后借：管理费用 2 680 其他应收款 保险
14、公司 500 责任人 500 营业外支出非常损失 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 6802021/6/2342业务类型n借：营业外支出n 贷：银行存款 （罚款支出、捐赠支出）n 固定资产清理（处置固定资产净损失）n 待处理财产损溢待处理流动资产损溢n （盘亏流动资产）n 待处理流动资产损溢n （盘亏固定资产）n 2021/6/2343（三）所得税费用 P336n1、概念n从事工商业经营的企业和个人就其营业所得征收的一种税种。n根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称所得税法）规定，凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和
15、其他所得的其他组织，均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。 2021/6/2344n征税对象：是这些企业或组织的生产经营所得和其他所得，既包括来源于中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所得 。n 所得税作为企业取得可供分配的净收益，所必须花费的代价，是企业的一项费用，而不是收益的分配。 n计税的比率：按利润总额的25%提取。2021/6/2345n2、计税差异的产生和种类n（1）什么是计税差异n税前会计利润（利润总额）与应纳税所得额之间的差额。n为什么？n会计准则 在确认收入和费用扣减的时点不同n与税法 计量收入和费用可扣减的金额不同2021/6/2346n（2）种类n永久性差异：内容、
16、口径不同n 本期发生，不得在以后期间转回n例如：国债的利息收入、资产减值损失n暂时性差异：确认收入、费用的时间不同n 本期发生，以后期间能够转回n例如：n资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额 2021/6/2347n计税基础：n 指计税时归属于该资产或负债的金额，也就是按税法的规定，确认资产或负债的金额。n是指一项资产或负债据以纳税的基础，是所得税计算中最重要的部分。2021/6/2348n暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。n n暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为n应纳税暂时性差异n可抵扣暂时性差异。2021/6/2349n应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。n资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。n例：100万取得交易性金融资产，期末市场价160万，60万公允价值变动计入当期损益。税法规定按100万计价，因为没有处置。60万为应纳税的暂时性差异。n160万大于100万2021/6/2350n可抵扣暂时
