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1、第八章 内部控制制度的设计第一节 内部控制制度设计概述 一、内部控制制度的含义和作用 （一）内部控制制度的含义分析内部控制制度的发展演变历史，可得出如下结论：（1）内部控制制度是社会化大生产的必然产物，是强化企业管理制度，促进企业发展的客观需要，并随着企业经营环境复杂程度的提高而不断丰富新的内容和补充新的血液，其本身是一个随经济环境的日益复杂化而涉及面越来越广、受影响和制约的因素越来越多的动态概念；（2）其核心目的是保证资产安全完整和会计信息真实可靠；（3）其基本职能是行为引导和权力制衡；（4）其未来发展方向是风险导向内部控制。（二）内部控制制度的作用1保护会计制度的贯彻执行。 2防错消弊，保
2、护企事业单位财产的安全完整。 3保证会计信息的真实及时，提高其使用价值。 4加强岗位责任制，提高会计工作效率。 5防范和化解经营风险，提高单位经营效率。 二、内部控制制度的范围与设计原则 （一）内部控制制度的范围 1货币资金收支业务的内部控制；2物资采购业务的内部控制；3资产盘存业务的内部控制；4产品销售业务的内部控制。 （二）内部控制制度的设计原则1全面性原则。2合法合规性原则。3实用性原则。4不相容职务分离原则。 5成本效益原则。 （一）客观技术性错误 （二）主观原则性错误 三、会计工作中常见的错误 （一）内部环境（二）风险评估（三）监控措施（四）信息与沟通（五）监督检查四、内部控制制度设
3、计的影响因素五、内部控制的基本方式 （一）分权控制以下职务和权力应当实行分管： 1经济业务的授权批准职务与执行职务应予分离，即将审批权与执行权分离。 2经济业务的执行职务与记录职务应予分离，即将业务的承办权与记录权分离。 3财产物资的保管职务与会计记录职务应予分离。 4经济业务的经办职务与稽核检查职务应予分离。 5货币资金出纳职务与总账、债权债务明细账记录职务应予分管。（二） 授权控制 （三）岗位轮换控制这种控制方式的作用有四个方面：p162 1有利于促使工作人员尽职尽责。2防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。3有利于及时发现问题，采取措施尽快解决
4、。 4有利于培养“多面手”，提高工作人员的业务素质和独立工作的能力。 （四）预算控制1明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准。2规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任。3及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施。4预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。 （五）凭证控制（六）账簿控制1设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用以及它们之间的关系。 2规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿作出不同的规定。 3建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度
5、。 （七）内部报告控制（八）审批与稽核控制其主要内容有： 1建立专人审批制度，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责任，统一不了标准。2严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权力。防止只批不审，滥用职权，草率从事，越俎代庖等现象。3健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。 （九）档案专管控制（十）标准处理程序控制 （十一）信息系统控制 （十二）经济活动分析控制（十三）绩效考评控制六、企业内部控制的设计主题及设计程序（一）企业内部控制的主体企业可以成立内部
6、控制项目建设委员会或者类似工作机构，负责组织领导和统筹协调本企业内部控制的建立与实施工作，内部控制项目建设委员会负责人一般应由董事长或者总经理担任六、企业内部控制的设计主题及设计程序（二）企业内部控制的程序1.调研阶段2.相关系统整合阶段3.确定主要风险和关键控制点阶段4.具体设计阶段5.修改和完善阶段第二节 货币资金业务内部控制制度的设计一、货币资金业务内部控制的基本要求 （一）货币资金业务的特点1、实施范围大2、管理要求严3、信息需求快4、计量单位单一5、检查监督及时（二）货币资金业务内部控制的基本要求1严格遵守现金、银行管理制度。2正确使用分权、授权和稽核控制等方式 3实行永续盘存制度，
7、强化对现金的清查盘点和对银行存款的账项核对。4健全收付款凭证的管理制度。 5.特殊结算方式控制（）坚持钱账分管。（）由业务经办部门和财会部门分管货币资金收付业务的不同环节。（）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财会负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理。（）稽核与出纳职务分离。（）银行印鉴章分管。（）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度，由两个出纳员分别负责货币资金的收支，分别登记现金（银行存款）收入日记账和支出日记账，强化牵制作用。返回（）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记账的结余数相符。（）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实
8、有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金“账户的余额是否相符。（）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符。 返回（1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金的结余数相符。（2）会计部门应当定期、不定期地派人对库存现金盘点，检查其实有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金”账户的余额是否相符。（3）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通过编制“银行存款日记账余额调节表”以加验证。货币资金内部控制的规定 为了规范企业的内部控制，财政部于2001年6月22日发布了内部会
9、计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)。 内部会计控制规范货币资金(试行)共六章二十七条，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。该规范规定，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 该规范规定： 1单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位 轮换
10、。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 3单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责
11、任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 4单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 5单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需 要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 6单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容
12、主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金 业务不相容职务混岗的现象。 (2)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准 手续是否健全，是否存在越权审批行为。(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 (4)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。收入货币资金的途径：一是通过银行二是直接收取现金 返回二、货币资金收入业务的内部控制 货币资金收入的控制程序 货币资
13、金收入的控制制度 保证收入的货币资金安全、完整。主要有： （l）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 （2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 （3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。 （一）销售货物收入现金的内部控制1在工业、商品批发等企业，主要采用填制“销货单”、“提货单”和“提货通知单”的方式。2在专设“收款台”的商品零售企业，控制方式可视同工业和批发企业。3在无法集中收款的商品零售企业，可考虑采用“售价金额核算法”控制现金收入业务。4在饮食服务等企业，销售业务频繁，但每笔销售业务收
14、入的现金不多时，为简化开票等手续，可采用周转性购货凭证的方式控制现金收入业务。 （二）回收欠款收入现金的内部控制一是由出纳人员直接收取现金。二是通过邮局汇款方式收取现金。分别介绍它们的控制办法如下：1在出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。在通过邮局汇款方式收取现金时，由于不开具“现金收据“，容易发生截留挪用现金等舞弊行为，也容易遗失。三 、货币资金支出业务的内部控制程序设计环节支付申请 、审批 、复核、办理货币资金支出的其他控制制度（1）严格按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。（2）落实库存
15、现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程度与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。 （3）建立收支两条线制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。（7）严格按银行账户管理办法和支付结算办法等国家有关规定，加强银行账
16、户的管理，严格按照规定开立账户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。（l0）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。（11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。三 、货币资金支出业务的内部控制 （一）采购物品支出现金的内容控制 （二） 发放工资支出现金的内部控制1严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。 2建立健全劳动用工和考勤制度。3强化审查复核手续。4创造条件，委托金融机构代发工资。 （）工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，以防虚设人名，冒领工资；（）调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额；（）考勤记录和产量记录须有车
