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1、 原材料核算原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。采用实际成本核算：“原材料”、“在途物资”1购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。发票账单与材料同时到达。会计分录：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等1甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料E材料 45000应交税费应交增值税（进项税额） 6800贷：银行存款 51800发票账
2、单已到，材料未到。会计分录：发票账单到，材料未到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料验收入库时：借：原材料 贷：在途物资 1（1） 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资 21000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 24400（2）上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 21000贷：在途物资 21000材料已到，发票账单未到会计分录：材料已到，发票账单未到，
3、月末时应做会计分录：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款月初冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 发票账单到时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等1（1）甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 30000贷：应付账款暂估应付账款 30000（2）下月初应做会计分录：借：应付账款暂估应付账款 30000贷：原材料H材料 30000（3）上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫
4、保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 33000应交税费应交增值税（进项税额） 5270贷：银行存款 38270（4）采用预付货款方式1（1） 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款 80000贷：银行存款 80000（2）甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料J材料 1
5、03000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：预付账款 80000银行存款 40000采用计划成本核算设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异原材料：借方：入库材料计划成本；贷方：发出材料计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。材料采购：借方：登记采购材料的实际成本。贷方：登记入库材料的计划成本借； 借方大于贷方，超支，计入“材料成本差异”借方 借方小于贷方，节约，计入“材料成本差异”贷方2相关会计分录：材料采购时：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款材料验收入库时： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）期末结转，验收入库
6、材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。如超支：借：材料成本差异 贷：材料采购平时发出材料时，一律用计划成本。借：生产成本等 贷：原材料（计划成本）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率如超支：借：生产成本等 贷：材料成本差异习题十一1甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元；（1）甲公司购入
7、L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，材料尚未验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）L材料验收入库。（3）甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，本月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录：（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。（1）借：材料采购 3000000应交税费应交增值税（进项税额） 510000贷：银行存款 3510000（2） 借：原
8、材料L材料 3200000贷：材料采购 3200000借：材料采购 200000贷：材料成本差异 200000（3）借：生产成本基本生产成本 2000000辅助生产成本 600000制造费用 250000管理费用 50000贷：原材料L材料 2900000（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异L材料 116870贷：生产成本基本生产成本 80600辅助生产成本 24180制造费用 10075管理费用 20
9、152某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。3某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批
10、，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（万元）。4某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年）A.798
11、B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25%，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25%）=802（万元）。5某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年）A超支5B节约5C超支15D节约15【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/
12、（80+120）100%100=5（万元）（超支）。 库存商品核算核算方式：数量进价金额核算法数量售价金额核算法售价金额核算法进价金额核算法数量进价金额核算法是在永续盘存制下，以实物数量和进价金额同时控制商品进销存情况的一种库存商品核算方式。优点：系统反映每种商品的数量和进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面对商品进行控制有利于加强商品的管理缺点：核算工作量大适用企业：批发、农副、收购和部分零售企业。基本内容1、进价记账会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。2、分户核算在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的
13、增减和结存情况，既反映金额又反映数量。3、设置类目账如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。4、结转成本采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。商品销售成本即销售商品进价，小企业可根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，按照会计制度的规定分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。科目设置物资采购：反映商品入库前实际成本，借增贷减。借方余额表示在途物资的实际成本。库存商品：反映商品转入和调出。借增贷减，借方余额表示结存商品实际成
14、本。例企业向上海振华工厂购入衬衫400件，每件单价80元，增值税率17%，对方代垫运杂费500元，收到银行转来的有关结算凭证，审核无误，承付款项。借：物资采购振华工厂 32000应交税金应交增值税（进项税费）5440营业费用 500贷：银行存款 37940上项商品到达时：借：库存商品 32000贷：物资采购 32000例假设上例中企业先收到商品已入库，但到月末仍未收到对方单位转来的发票、运货单据等有关托收凭证，入库时先不做账务处理。月末按合同约定价格（或暂估价）入账，借:库存商品 32000贷：应付账款 32000下月处理：借：库存商品 （32000）贷：应付账款 （32000）等收到结算凭证
15、再做相关处理商品发出核算逐日结转法：业务量大，一般不采用月末一次计算结转：月末根据怒通方式进行成本结转例：企业销售商品一批，进价24000元，售价30000元，增值税率17%，收到款项存入银行。借：银行存款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额）5100月末成本结转：借：主营业务成本 24000贷：库存商品 24000应收账款直接商品销售的核算不经过企业的仓库，所以不需通过库存商品核算。购销业务同时发生，按进价结转销售成本例：企业购入衬衫，买价40000元，增值税率17%，直接销售给百货大楼，售价50000元，增值税率17%，运费500元由企业垫付，借:物资采购
16、40000应交税费应交增值税（进项税额）6800应收账款长春某百货大楼 500贷：银行存款 47300销售处理借：应收账款长春某百货大楼 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额)8500结转销售成本：借：主营业务成本 40000贷：物资采购 40000收到款项售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。优点：简化核算工作缺点：账面不能提供商品购、销、存数量，不便于确认商品溢缺和货款长短的原因与性质。特点1、建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。2、售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。3、设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与
