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1、第三章 投资、成本、收入与利润工程项目投资及构成工程项目运营期成本费用营业收入和营业税金及附加利润第一节 工程项目投资及构成 工程项目投资：某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。 建设项目投资包括建设投资、流动资金和建设期利息三部分。建设投资构成与估算 建设投资是指建设单位在项目建设期与筹建期间所花费的全部费用。 建设投资的构成可按概算法分类或按形成资产法分类： 按概算法分类，建设投资由工程费用、工程建设其他费用和预备费三部分构成。其中工程费用又由建筑工程费、设备购置费（含工器具及生产家具购置费）和安装工程费构成；工程建设其他费用内容较多，且随行业和项目的不同而有所区别。预
2、备费包括基本预备费和涨价预备费。 按形成资产法分类，建设投资由形成固定资产的费用、形成无形资产的费用、形成其他资产的费用和预备费四部分组成。土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业未来生产经营有关的费用流动负债工程项目总投资1.建筑安装工程费直接费间接费利润税金设备运杂费3.工程建设其它费用 进口设备抵岸价(工程造价)固定资产总投资2.设备及工器具购置费4.预备费基本预备费调整（涨价）预备费5.固定资产投资方向调节税6.建设期贷款利息流动资产国产设备出厂价（带备件）设备原价流动资金静态投资动态投资设备购置费工器具费设备购置费 定额费率1） 固定资产在社会再生产过程中较长时间为生产 和人民生活服
3、务的物质资料。通常要 求使用期限在一年以上，单位价值在 规定限额以上。 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。按照企业会计制度规定：特点：v能长期使用并在其使用过程中仍保持原有物质形态；v其价值会随使用时间长短而磨损，并以折旧形式计算其损失的使用价值；v通过计算折旧额来回收这部分资金。2）无形资产能使企业拥有某种权利、能为企业带 来长期的经济效益,但没有实物形态的 资产（专利权、商标权、著作权、土 地使用权、非专利技术
4、、信誉等）。3）流动资金为维持生产所占用的全部周转资金。 流动资金 = 流动资产 流动负债流动资金现金银行存款应收账款预付贷款待摊费用原料及主要材料辅助材料燃料包装物低值易耗品在产品外购产品产成品等流动资产流动负债货币资金应收及预付款项存货应付账款短期借款投资资金的来源自有资金债务资金资 本 金资本溢价长期负债短期负债 2.销售收入( S ) 是单位产品的销售价与销售量的乘 积，即是企业生产经营阶段的主要收入。 4）其他资产指除固定资产、无形资产、流动资产 以外的资产。 形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含职工提前进厂费和培训费）,样品样机购置费和农业开荒费等。n四、预备费n 预备费包括
5、基本预备费和涨价预备费。n 基本预备费是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。费用内容包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地基处理等所增加的费用；一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。n 第一节 工程项目投资及构成 涨价预备费是对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用。第一节 工程项目投资及构成建设期利息分
6、为两种：1）一次性贷款2) 等额年份贷款Pj-1 第 j1年贷款额累计金额与利息累计金额之和 Aj第 j 年贷款金额 i 年利率i 有效利率 例:某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷款300万元，第二年400万元，贷款年利率为10，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。 解:第一年利息:1Q1 =230010%=15第一年末本利和:第二年利息:第二年末本利和:Q2 =(315+2400)10%=51.51第三年利息: Q2 =766.5 10%=76.65:143.150123300400315766.5P2 =315+400+51.5=766.5P1 =300+15=3
7、15固定资产投资方向调节税暂停征收 1991年4月16日国务院发布中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例，从1991年起施行，自2000年1月1日起新发生的投资额，暂停征收固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税=（设备及工器具购置费+建筑工程费+工程建设其它费用+预备费）规定税率（5%，10%，15%，30%）3.项目现金流量的情况：建设期 自有资金投资、贷款还本付息建设期银行贷款生产期 经营成本、支付利息和税金、固 定资产投资，若还有建设就有建 设投资和流动资金的增加。生产期产品的销售收入、回收固定资产 余值、回收流动资金等现金流出1)现金流入2)第二节 工程项目运营期成本费用
8、 总成本费用的分类及构成 折旧的计算 在运营期，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。一、生产成本的构成 生产成本也称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费包括企业经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。第二节 工程项目运营期成本费用 2.直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。 3.其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。 4.制造费用是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员工资、
9、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。第二节 工程项目经营期成本费用二、期间费用的构成 期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其
10、他管理费用。 第二节 工程项目经营期成本费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括运营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。 营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 第二节 工程项目经营期成本费用2) 生产要素估算法：总成本费=外构原材料、燃料和动力费工资及福利费折
11、旧费摊销费修理费财务费用（利息支出）其他费用 式中 其他费用同经营成本中的其他费用。为便于计算，在总成本费用估算表中，将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出 具体估算方法如下： （1）外购原材料成本估算 原材料成本=全年产量单位产品原材料成本 式中，全年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。 工业企业生产所需要的原材料种类繁多，在计算时可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据国家有关规定和经验数据估算原材料成本。 （2）外购燃料动力成本估算 燃料动力成本=全年产量单位产品燃料
12、和动力成本 （3）工资及福利费估算 工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行项目经济评价，需要将工资及福利费单独估算。 工资估算可以采取以下两种方法： 一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额，其计算公式为：年工资成本=全厂职工定员数人均年工资额 二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。 职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资总额
13、的一定比例提取。三. 产品总成本费用的计算技术经济中的规定年总成本费用外购原材料外购燃料动力工资及福利费 修理费折旧费维简费摊销费利息支出 其他费用 折旧（1）含义：折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。 将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。 按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。（2）影响固定资产折旧的因素1）固定资产原值指固定资产的原始价值或重置价值。 固定资产原值=工程费用+工程建设其他费用+预备费+建设期利息 2）固定资产净残值 一般为原始价值的
14、35。 3）固定资产估计使用年限指固定资产的预期使用年限。 正确的使用年限：应综合反映有形和无形损耗 使用年限估计过长：固定资产的经济寿命已满，但价值还未全部转移，这等于把老本当收入，人为扩大利润，使固定资产得不到更新，企业无后劲。（估计残值估计清理费用）（3）企业计提固定资产折旧的相关规定 1）应计提折旧的固定资产：房屋和建筑物在用的机械设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具季节性停用的和大修理停用的设备以经营租赁租出和以融资租赁方式租入的固定资产 使用年限估计过短：使补偿有余，导致人为增大成本，利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。2）不应计提折旧的固定资产：房屋建筑物以外的未使用的
15、固定资产以经营租赁方式租入的固定资产在建工程交付使用前的固定资产停产、关停企业的固定资产过去已经估价单独入帐的固定资产已提足折旧继续使用和未提足折旧提前报废的固定资产3）在计提折旧时以月初应提折旧固定资产帐面原值为依据。4）折旧方式一经确定不得任意变动。（4）折旧的计算方法平均年限法加速折旧法直线折旧法双倍余额递减法年数总和法工作量法常用的折旧计算方法 (1)平均年限法（或直线法） 根据固定资产的原值、估计的净残值率和折旧年限计算折旧。 固定资产原值是根据工程费用、预备费和建设期利息计算求得。 净残值率是预计的固定资产净残值与固定资产原值的比率，一般是3%5%。第二节 工程项目经营期成本费用
16、折旧年限：房屋、建筑物20年；火车、轮船、机械设备和其他生产设备10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等5年。第二节 工程项目经营期成本费用【例2-1】：某类固定资产原值120000元，估计残值率为5%，使用年限为20年。求年折旧额。年折旧额PN 解：r (2)工作量法 对于专用设备如运输汽车、大型专用设备，可采用工作量法计算折旧： 客货运汽车，按照行使里程计算 年折旧费单位里程折旧费年实际行驶里程第二节 工程项目运营期成本费用 大型专用设备，按照工作小时计算 年折旧费每工作小时折旧费年实际工作小时第二节 工程项目运营期成本费用 (3)加速折旧法（递减折旧法） 加速折旧法指在固定资产使用初期提取折旧较多，后期提取折旧较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。 这是一种鼓励投资的措施，国家让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法。 加速折旧方法有双倍余额递减和年数总和法。第二节 工程项目运营期成本费用【例3-2】： 某项固定资产原值10000元，预计使用年限5
