财务管理第八章负债

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1、第八章 流动负债1第一节 流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付及预收款项第四节 应付工资及福利费第五节 应交款项第六节 或有负债2第一节 流动负债概述一、流动负债的定义与特点二、流动负债的分类三、流动负债的确认与计量3 流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 (1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。 (2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。 (3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。一、流动负债的定义与特点4(一)按流动负债产生的原因 1.

2、借贷形成的流动负债 2. 结算过程中产生的流动负债 3. 经营过程中产生的流动负债 4. 利润分配产生的流动负债(二)按流动负债的应付金额是否肯定 1. 应付金额确定的流动负债 2. 应付金额视经营情况而定的流动负债 3. 应付金额须予估计的流动负债二、流动负债的分类5 企业会计准则规定：“各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。” 流动负债不采用现值计价，而按到期价值入帐，虽然会高估负债，但一则符合谨慎性原则；二则核算简便，符合成本效益原则；三则符合重要性原则。三. 流动负债的确认与计量6第二节 短期借款一、短期借款利息

3、的处理 短期借款，指企业借入的期限在一年以下的各种借款，一般是为维持正常的生产经营活动所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。 1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。 2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。7 二、短期借款与长期借款核算的区别 “短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实

4、际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。 “长期借款”帐户既核算长期借款的本金，也核算长期借款的利息，即按期计算的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。8例1.企业2000年10月16日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率12%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时 借: 银行存款 100 000 贷: 短期借款 100 000(2)10月31日预提借款利息时 借: 财务费用 500 贷: 预提费用 5009(3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借: 财务费用 1 000 贷: 预提费用 1 000(4)2001年1月16日还本付息时 借: 预提费用-应

5、计利息 2 500 财务费用 500 短期借款 00 000 贷: 银行存款 103 00010第三节 应付及预收款一、应付票据二、应付帐款三、预收帐款四、其他应付款11 一、应付票据 (一)应付票据的内容及一般帐务处理 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。 开出、承兑商业汇票时，借记“物资采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户； 支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户； 汇票到期接银行通知付款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”帐户。12(二)应付票据利息的处理 带息应付

6、票据的利息处理有两种方法。 1. 如果票据期限较长、利息金额较大，可以按期预提应付利息，借记“财务费用”帐户，贷记“应付票据”帐户。票据到期支付本息时，借记“应付票据”帐户，贷记“银行存款”帐户。企业可决定何时预提应计利息，但一般在中期期末和年度终了时应予以计提。 2. 如果票据期限较短、利息金额较小，可以在票据到期支付票据本息时，将利息一次记入当期费用，按票面价值借记“应付票据”帐户，按利息支出借记“财务费用”帐户，按支付的本息贷记“银行存款”帐户。13例2. 企业2000年9月1日购入材料一批，该批材料价款为200 000元，允许抵扣的增值税额为34 000元，企业开出并承兑期限五个月，年

7、利率8的商业汇票一张。该批材料已验收入库。(1)2000年9月1日购入材料，签发汇票时 借: 物资采购 200 000 应交税金应交增值税 34 000 贷: 应付票据 234 000(2)2000年12月31日计算4个月的应计利息6 240元时 借借: : 财务费用财务费用 6 2406 240 贷贷: : 应付票据应付票据 6 2406 240(3)2001年1月31日到期支付本息时 借: 应付票据 240 240 财务费用 1 560 贷: 银行存款 241 80014例3.企业2000年12月2日签发面值100 000元, 90天到期的不带息票据一张，向银行借款，当时该种借款的年利率为

8、6。(1)2000年12月2日签发票据向银行借款时 借: 银行存款 98 500 应付票据折价 1 500 贷: 应付票据 100 000(2)2000年12月31日年末结帐时 借: 财务费用 500 贷: 应付票据折价 500(3)2001年3月1日还款时 借: 财务费用 1 000 贷: 应付票据折价 1 000 同时 借: 应付票据 100 000 贷: 银行存款 100 00015(三)逾期应付票据的核算 商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”帐户的帐面余额(包括带息票据已入帐利息)转入“应付帐款”帐户。带息票据自此不再计提利息。 银行承兑汇票到期，如果企业无力支

9、付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”帐户，贷记“短期借款”帐户，支付的利息费用在财务费用中列支。16 二、应付帐款 应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。 1. 在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。 2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红

10、字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。17例4.企业2000年9月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款10月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时 借: 原材料 300 000 应交税金-增值税(进) 51 000 贷: 应付帐款 351 000(2)付清款项时 借: 应付帐款 351 000 贷: 银行存款 351 00018 三、预收帐款 预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。 预收帐款的核算有两种方法： 1. 若预收货款业务较多，可设置“预收

11、帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。19例5.企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120 000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额为150 000元，增值税率17%，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借: 银行存款 120 000 贷: 预收帐款(应收帐款) 120 000(2)产品发交并结算时借: 预收帐款(应收帐款) 120

12、 000 应收票据 55 500 贷: 主营业务收入 150 000 应交税金应交增值税(销) 25 50020四、预提费用 预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例6. 某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10 000台，每台3 000元，根据以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200 000元。 借：管理费用产品担保修理费用 200 000 贷：预提费用 200 00021五、应付股利例7. 某公司总股本60 000 000股，

13、现决定2000年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时 借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000(2)发放现金股利时 借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 00022六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例8. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 00

14、0(2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 00023例9. 企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10 000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时借: 管理费用 10 000 贷: 其他应付款 10 000(2)9月5日解缴时借: 其他应付款 10 000 贷: 银行存款 10 00024第四节 应付工资及应付福利费 一、工资总额的组成 工资总额是企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。 1. 计时工资 4. 津贴和补贴 2. 计件工资 5. 加班加点工资 3. 奖金 6. 特殊情况下支付的工资 二、工资核算的原

15、始依据 1. 考勤记录 2. 产量记录25 三、工资结算的核算 (一)工资结算凭证 1. 工资结算单 2. 工资结算汇总表 (二)工资结算的帐务处理 “应付工资”帐户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资及扣款工资，工资总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额的合计数。随同工资一起发放的非工资性支出不通过本帐户核算。26例10. 企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时 借: 现金 246 208 贷: 银行存款 246 208(2)发放工资时 借: 应付工资 246 208 贷: 现金 246 208(3)月末分配工资费用时

16、 借借: : 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 113 126113 126 - -辅助生产成本辅助生产成本 53 28653 286 制造费用制造费用 29 57429 574 管理费用管理费用 57 37557 375 应付福利费应付福利费 4 3944 394 营业外支出营业外支出 3 1003 100 贷贷: : 应付工资应付工资 260 855260 85527(4)结转各扣款项目 借: 应付工资 14 647 贷: 管理费用 545 应付福利费 1 720 住房周转金 12 382四、工资分配的核算 产品生产工人 - 基本生产成本 辅助生产工人 - 辅助生产成本 车间非生产人员 - 制造费用 专设销售机构人员 - 销售费用 企业行政管理人员 - 管理费用 工程建设人员 - 在建工程 医务福利人员 - 应付福利费28五、应付福利费 企业可按职工工资总额的14计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。例11.沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。 借