财务管理第2章 审计方法和程序

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1、第二章 审计分类、程序和方法教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计的分类，掌握审计程序的三个阶段的内容，熟悉审计的一般方法，理解并掌握审计的技术方法和抽样方法。教学重点：1 审计计划阶段； 2 审计实施阶段； 3 审计的技术方法和抽样方法教学难点：1审计实施阶段； 2审计的技术方法和抽样方法教学方法：教练相结合审计的基本分类 按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 按审计内容和目的分类财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 审计的分类按照审计主体分类 政府审计含义：政府审计又称为国家审计，是指由各级政府审计机关依法对被审计单位的财政、财务收支状况和经济效益所实施的审计 特点权威性强制

2、性案例：我国政府审计模式及其评价 民间审计 含义：注册会计师审计又称为社会审计、独立审计、民间审计。它是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计特点：1.审计的独立性。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。2.审计的委托性。社会审计是一种委托审计，其具体内容和审计目的都是由委托人的委托

3、决定。与委托审计相对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。3.审计的有偿性。由于社会审计是委托审计，审计的需求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样要求的原因是为了保证社会审计的独立性。内部审计含义:指由企事业单位内部专职的审计部门对本单位内部财务收支和经济管理活动所实施的独立审查和评价特点: 1.审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。 2.内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能

4、部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。3.审计目的的内向服务性。4.审计时间的经常性和及时性。审计三大分支的区别：独立审计 政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一致财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立 在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。按照审计的内容分类 财政财务审计财政审计是指国家审计机关根据国家有关财经法规对国务院各部门和

5、地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计 。财务审计是指国家审计机关对国家拥有、控制或直接经营的企事业单位的财务状况和经营成果所实施的审计。 财经法纪审计指国家审计机关对被审计单位和个人财政财务收支的合法性、合规性所进行的审计 经济效益审计指国家审计机关和内部审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计 审计的其他分类 按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 按审计实施时间分类 事前审计 (预防审计）事中审计 事后审计 按审计实施地点分类 报送审计 就地审计 按审计动机分类 强制审计 任意审计 按审计是否预先通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 按照审计

6、所采用的审计模式进行分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 隶属模式立法型 司法型 行政型 我国政府审计的设置中央审计机关 地方审计机关 审计组织和人员审计组织政府审计机关 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 政府审计机关的主要职责政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。政府审计机关的权限政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则审计组织和人员内部审计机构 是指在部门或单位内部设立

7、的，由部门单位主要负责人直接领导，对本部门、本单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计的机构。它独立于会计部门和其他职能部门，独立行使内部审计监督权，对本部门本单位领导负责并报告工作。 内部审计的类型 部门内部审计机构 单位内部审计机构 内部审计的特征 服务上的内向性 审查范围的广泛性 作用的稳定性 微观监督与宏观监督的统一性内部审计机构的职责 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。内部审计机构的职权 内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。 内部审计隶属关系的类型 受本单位主计长领导。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委

8、员会领导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。 审计组织和人员会计师事务所 是注册会计师依法承办审计业务的机构。 会计师事务所组织形式 合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 会计师事务所的业务范围 鉴证业务 管理咨询、税务服务和会计服务等业务会计师事务所审计的职权 民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。 其他委托人民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约定办理。 注册会计师的职业组织 中国注册会计师协会审计组织和人员审计人员 政府审计人员 内部审

9、计人员 注册会计师人员审计程序 审计程序 指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤 审计计划阶段（审计活动的起点）签约前的准备工作了解被审计单位的基本情况初步认识审计风险 签订审计业务约定书 -审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与审计委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托和受委托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任和义务等事项的书面合约，双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。 -审计业务约定书的内容（见书） -审计业务约定书的特殊情形： 增补事项 业务约定书的分签 审计业务约定书的重签与变更 编制审计计划 -总体

10、审计策略 含义：总体审计策略主要是审计人员对如何评论审计重要性和控制审计风险事先所作出的一种总体性安排，其目的是保证审计工作能够确保将检查风险低至可接受水平，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 内容确定审计业务的特征明确审计业务的报告目标考虑影响审计业务的特征-具体审计计划 含义：具体审计计划是根据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 内容风险评估测试计划实施的进一步审计程序其他审计程序 审计实施阶段（审计外勤工作阶段 ） -含义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计结论，实现审

11、计目标。 -主要工作： （1）内部控制的调查与评价（2）符合性测试：为了证实被审单位内部控制政策和程序设计是否适当，运行是否有效而实施的审计程序。 （3）实质性测试：指对审计项目所进行的检查和评价而实施的审计程序。 审计报告阶段 -含义：审计报告阶段是实质性审计工作的结束。 -主要工作： （1）完成特殊项目审计；（2）编制审计差异调整表；（3）编写审计报告3.2 审计基本方法 审计方法指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种专门技术手段的总称 审计方法的选用 审计方法的选用要服从审计目标 审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况 审

12、计方法的选用要符合审计人员的能力 审计方法的选用要服从审计方式审计方法的选用要考虑成本效益原则 审计的一般方法 按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标准)顺查法(正查法) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法） 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“

13、失之毫厘，谬以千里”按照取证的范围分详查法（精查法） 是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 审计的技术方法查账方法 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资

14、料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对原始凭证审阅（间接证据） 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款

15、时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记

16、账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题； -从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单