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1、1p主讲教师：魏玉平p联系电话：18971267469pEmail: 管理会计学2 随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息 管理会计专家罗宾库珀研究发现：“随着企业以及全球性竞争的愈演愈烈，公司必须学会在成本管理方面更具有竞争力。对许多公司而言，能否持续生存取决于它们运用复杂的成本管理会计系统的能力，而这种成本管理会计系统能产生动力来促进企业成本的下降。” 他进一步论说：“随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性作用，出现了两种倾向：第一，要求有新成本管理形式出现；第二，企业越来越多的人与企业的成本管理相关。”他继续建议说：“由于大量非会计人员涉及成本管理过程，这将增强对企业会计的需求。
2、” 资料来源：Cooper Look out Management Accountants. Management AccountingM1996:20-26导入案例3企业管理循环与管理会计循环对比图1.1 企业管理循环示意图图1.2 管理会计循环示意图4每日新闻报管理决策制定示例 计划确定问题与不确定性- 如何增加收入获取信息预测未来选择方案做决策广告费增加40%预算预算销售广告页数、每页费用、收入控制实施决策广告费用增加40%评价业绩与学习广告收入比预算低7.2%会计系统原始凭证总账与明细账记录业绩报告比较实际销售广告页数每页评均费用、预算收入计划的财务描述在会计记录中记录交易并进行分类在
3、会计记录中记录交易并进行分类图每日新闻报会计如何帮助制定决策、计划和控制学习52009年3月每日新闻的广告收入业绩报告实际结果(1)预算数(2)差异实际结果-预算数（3）=（1）-（2）差异占预算的百分比（4）=（3）/（2）销售广告页数760页800页40页不利差异5%的不利差异每页平均费用5080美元5200美元120美元2.3%的不利差异广告收入3860800美元4160000美元299200美元7.2%的不利差异管理会计在中国应用的现状及问题分析管理会计方法调查情况管理会计方法调查情况企业应用数百分比(%)企业应用数百分比(%)营业预算9479.1 成本差异分析3529.6绩效衡量76
4、64.4 作业成本法1512.7资本支出预算7867.0 责任会计9580.5成本习性分析5143.2 转移定价4941.5质量成本分析2924.6 存货规划与控制9076.2目标成本法2521.2 平衡记分卡分析21.7战略成本分析43.3 边际贡献分析5445.7EVE分析97.6 生命周期成本分析43.3本量利分析5843.2 标准成本分析4437.3 由于中国管理制度的基础比较落后，信息技术在企业管理中应用程度不够，企业财务信息管理系统还有待进一步完善，所以管理会计在中国全面应用的条件尚不成熟，其应用深度和广度都不尽如人意，中国会计学会冯巧根等人对管理会计在中国200家企业中的应用情况
5、进行了问卷调查，结果如表所示。表1 管理会计方法在企业中应用的实际情况统计表7第一节 管理会计的形成与发展第二节 管理会计的定义第三节 管理会计的基本理论第四节 管理会计与财务会计的区别与联系第五节 管理会计人员的职业道德、职业资格和职业教育第一章 管理会计概论8p 理解管理会计的本质；p 了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；p 了解管理会计理论研究的基本内容；p 了解管理会计与相关课程的区别与联系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系；p 了解管理会计人员应具备的职业道德、职业资格和应掌握的知识体系。学习目标 9第一章主要内容脉络图经
6、营预测经营决策投资决策全面预算信息系统开发技术组织形成：执行会计（19世纪末20世纪60年代）发展：决策会计，形成完整体系（20世纪60年代80年代）新发展：战略管理会计等新领域（20世纪80年代至今）内容管理会计的形成与发展规划与决策会计控制与业绩评价成本控制责任会计方法预测决策预算管理会计的基本理论对象：以使用价值为基础的价值管理目标提供信息参与决策职能预测参与决策预算控制评价重要工作报告解释资源管理鉴定自我管理与财务会计的联系与区别职业道德与职业资格10第一节 管理会计的形成与发展 会计发展史上的三座里程碑p1494年，数学家卢卡-帕乔利在算术、几何、比及比例概要中专门阐述了复式计帐的基
7、本原理。这是会计发展史上第一个里程碑。p1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。p管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。11课外延伸阅读及课堂交流p主题：管理会计新领域p分组：3人左右一组准备PPTp交流形式：从第9周开始每节课最后5分钟选2组交流12第一节 管理会计的形成与发展社会实践经济管理理论管理会计管理会计的形成与发展的推动力示意图13 管理会计的形成与发展知识脉络图19世纪末20世纪60年代社会实践经济理论泰罗为代表的科学管理学派韦伯为代表的官僚学派法约尔为代表的行政管理学派近代会计的形成
8、。企业的生存和发展更取决于成本的高低。竞争要求加强企业内部管理执行会计（管理会计独立）标准成本预算控制差异分析20世纪60年代80年代社会实践经济理论改善人际关系小批量生产加强生产经营的预测和决策工作计算机技术为定量化管理提供了保障行为科学系统理论决策理论预测决策会计（形成）责任会计预测决策20世纪80年代至今社会实践经济理论顾客化生产战略管理适应当代新技术经济条件的新领域作业成本法质量成本会计人力资源会计资本成本会计基于学科交叉渗透形成的新领域行为会计信息资源会计委托代理会计经济一体化和国际竞争战略管理会计国际管理会计管理会计的形成与发展14公认会计原则的确立，标志着传统会计发展成为财务会计
9、。其特征是：会计信息的加工、处理和报告，是为了满足各个利益关系人的需要；在加工过程中，必须遵守公认会计原则；财务报表完成后，必须由注册会计师审计。财务会计产生以前的会计都称为传统会计。其特征是：主要为业主服务； 没有统一的会计原则可以遵循； 不以提供公认的会计报表为最终目标。财务会计与传统会计15代表性行业成本计量指标纺织业建立按每码成本或每磅成本计量梳理、纺织、编织、漂白过程中经营效率评价指标铁路业建立按计量每吨公里成本、每位顾客公里成本、经营比率的评价经营业绩的指标钢铁业计量吨铁轨成本等商业毛利、建立存货周转率等评价获利能力的指标表2 20世纪前代表性行业的成本管理16 卡内基要求每个部门
10、都要列示在每一生产步骤所耗用的原材料、劳动力的成本和数量，这些信息用于每月报表的及时编制，甚至要求提供每日生产一吨铁轨所耗用的矿石料、石灰石、媒、焦炭、耐火材料、修补工作、燃料和劳动力成本等信息 这些成本计算单是卡内基的成本控制工具。成本使卡内基着迷，他总是向经理提问单位成本变化的原因。卡内基关注经营比率的成本方面，他善于将每一部门的当月成本与上月成本进行比较，如果有可能，他还将与其他企业的成本进行比较，实际上，卡内基参加百事墨基金会（Bessemer Pool)的一个理由是有机会了解其竞争对手的成本信息。这种成本控制是有效的，每一部门的员工都认识到成本管理的重要性，员工们感觉到也时常注意到公
11、司的眼睛总是通过账本注视着他们。卡内基的成本管理17 除了利用成本计算评价部门管理者和员工的业绩外，卡内基和其他的总经理们还依靠成本计算单来检查原材料的质量和组合。他们利用这些成本计算单评价生产过程和产品方面的改进，并对新产品的开发做出决策。在产品定价方面，特别是对象桥梁这样的非标准项目的订价，成本简单更为重要。卡内基的成本管理18 19世纪中叶出现的金属制造业，向管理会计师系统提出了一系列新的挑战。金属铸造和金属切割车间生产大量不同类的完工产品，完工产品所耗用的资源千差万别。鉴于各种产品对耗费企业资本、劳动力、辅助资源的需求不一致，过去单一的每磅成本、每单位产品成本指标难以真实评价企业生产经
12、营的业绩。尽管早期的分批成本计算法能够获得原材料和劳动力的实际成本，但是，分批成本计算法不能提供用来为金属弯曲、铸造、切割的资本资源的成本，更没有标准或历史的记录说明这些已发生成本是否能够反映企业的生产效率。科学管理运动19 为了对企业生产效率进行系统分析评价，金属制造业的一群机械工程师首先发明了科学管理运动，佛雷德里克泰勒（Frederick Taylor)与其同事一道建立了许多新的成本计量指标。这些工程师通过深入研究生产过程特点，重新设计原材料和工种流动，将复杂的生产过程分解成简单的更容易控制的生产过程。他们建立起详细、准确的原材料和劳动力的使用标准，并按科学方法确定工作量为标准来控制和支
13、付工人的薪酬。科学管理运动20 这些工程师们和会计人员一道将过去的数量标准扩展成每小时劳动力成本、单位产品原材料成本等具体指标，以便按照产品的生产流程建立原材料和劳动力的标准量，并以此标准量与实际发生量相比较。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析实际成本与标准成本的差异。 在科学管理运动产生前，尽管也存在制造费用和资本成本，但在生产单一产品的简单企业中，人们容易获得单位产量总成本指标，按产量分配间接费用的需求不迫切。对于金属制造业，由于产品种类多样，间接费用或辅助成本高，使得工程师和管理会计者必须找出这些高比例的间接费用分配到具体产品中的方法。科学管理运动21 这些工程师们和会计人员一
14、道将过去的数量标准扩展成每小时劳动力成本、单位产品原材料成本等具体指标，以便按照产品的生产流程建立原材料和劳动力的标准量，并以此标准量与实际发生量相比较。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析实际成本与标准成本的差异。 科学管理运动22 在科学管理运动产生前，尽管也存在制造费用和资本成本，但在生产单一产品的简单企业中，人们容易获得单位产量总成本指标，按产量分配间接费用的需求不迫切。对于金属制造业，由于产品种类多样，间接费用或辅助成本高，使得工程师和管理会计者必须找出这些高比例的间接费用分配到具体产品中的方法，如用机器加工小时、直接人工指标、原材料耗用数量等作为制造费用的分配基础，考虑为耗
15、用能量成本问题。但因准确分配制造费用的收益小于执行该项制造费用分析的成本，制造费用的分配标准多为已经计量了的直接人工小时分配率、直接人工工资率分配率。科学管理运动23 1903年，由多个各自独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，为这一时期的新型企业组织结构结构原型。面对需要协调的垂直综合性企业的多种经营、市场组织以及如何将资本投向利润最大的经济活动等问题，杜邦公司的最高层管理者设计了多个重要的经营和预算指标，以协调各部门的经营活动，并将资源有效地在各部门之间进行分配。这其中最重要、持续时间最长的管理会计创新是投资报酬率指标，投资报酬率指标为企业整体及各部门的经营业绩提供了评价依据，高层管理者借
16、助于投资报酬率指标将资本分配到最获利的部门。 综合性企业的管理控制24 回顾自1825年至1925年这100年来成功大型企业和管理会计实践的产生和发展历程，可以看出企业的发展与管理会计实践是紧密相关的。事实上，如果没有管理会计系统为企业提供其内部分散经营组织运营效率的信息，杜邦公司、通用汽车公司、美国钢铁公司这些大公司不好发展起来。同时，如果没有记录指标系统的创新，这些大公司也不会实现潜在的收益。因为，计量指标系统的创新奖公司内部各层次的管理者提供其经营效率的信息。而且，这些信息能够有效地促进公司采购原材料并将其产品提供给顾客。综合性企业的管理控制25p 企业战略是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现利润最大化的一整套计划和行动。 p 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 战略管理的过程一般包括三个阶段： 即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。战略管理会计26p 企业战略是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现利润最大化的一整套计划和行动。 p 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外
